【例題6?綜合題】某上市公司主要從事食品生產(chǎn),，2018年度取得商品銷售收入48000萬元,、出租房屋收入2000萬元，接受捐贈收入1000萬元,，投資收益500萬元,；實現(xiàn)年度利潤總額6000萬元,，當(dāng)年發(fā)生的相關(guān)具體業(yè)務(wù)如下。

（1）廣告費支出7500萬元,、業(yè)務(wù)宣傳費支出500萬元,；

（2）業(yè)務(wù)招待費支出350萬元；

（3）已計入成本,、費用的實發(fā)工資總額為6000萬元,，撥繳職工工會經(jīng)費150萬元，發(fā)生職工福利費900萬元,，職工教育經(jīng)費160萬元,；

（4）專用于新產(chǎn)品研發(fā)的費用2000萬元，未形成無形資產(chǎn)已計入當(dāng)期損益,；

（5）計提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金1500萬元,，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定；

（6）公司取得的投資收益中包括國債利息收入200萬元,，購買某上市公司股票分得股息300萬元,，該股票持有8個月后賣出；

（7）獲得當(dāng)?shù)卣斦块T補助的具有專項用途的財政資金500萬元,，已取得財政部門正式文件,，支出400萬元；

（8）通過具備法定資格的公益性社會組織捐款800萬元用于救助貧困兒童,。

（其他相關(guān)資料：各扣除項目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題,。

【問題1】計算廣宣費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

【答案】

①  銷售（營業(yè)）收入=48000+2000=50000（萬元）；

【解析】銷售（營業(yè)）收入主要包括企業(yè)所得稅的銷售貨物收入,、提供勞務(wù)收入,、特許權(quán)使用費收入、租金收入,。因此,，該上市公司各項收入的分析如下。

②該上市公司主要從事食品生產(chǎn),，屬于一般企業(yè)（并非化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造,、飲料制造或煙草企業(yè)）,，廣宣費扣除限額=50000×15%=7500（萬元）＜實際發(fā)生額8000萬元，廣宣費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=8000-7500=500（萬元）。

【問題2】計算業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

【答案】業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=350×60%=210（萬元）,；扣除限額2=50000×5‰=250（萬元）；

稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為210萬元,；

業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=350-210=140（萬元）,。

【問題3】計算工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

【答案】工會經(jīng)費扣除限額=6000×2%=120（萬元）＜實際撥繳金額150萬元,，納稅調(diào)增30萬元；

職工福利費扣除限額=6000×14%=840（萬元）＜實際發(fā)生金額900萬元,，納稅調(diào)增60萬元,；

職工教育經(jīng)費扣除限額=6000×8%=480（萬元）＞實際發(fā)生金額160萬元，無須納稅調(diào)整,；

工會經(jīng)費,、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=30+60=90（萬元）。

【問題4】計算研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

【答案】研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=2000×75%=1500（萬元）,。

【問題5】計算資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【答案】資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500萬元,。

【問題6】計算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由,。

【答案】投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

①國債利息收入200萬元免稅,，應(yīng)納稅調(diào)減,；

②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅,，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益,，故從上市公司分得的股息300萬元無須納稅調(diào)整。

【問題7】計算財政補助資金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由,。

【答案】財政補助資金應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=500-400=100（萬元）,。

當(dāng)?shù)卣斦块T補助的具有專項用途的財政資金500萬元屬于不征稅收入，應(yīng)納稅調(diào)減,；與不征稅收入對應(yīng)的支出400萬元,，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增,。

【問題8】計算捐贈支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【答案】公益性捐贈扣除限額=6000×12%=720（萬元）＜實際發(fā)生額800萬元,，捐贈支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-720=80（萬元）,。

【問題9】計算該公司2018年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

【答案】該公司2018年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=6000+500+140+90-1500+1500-200-100+80=6510（萬元）,。