2019年中級經(jīng)濟(jì)法習(xí)題班

專題二：企業(yè)所得稅

大題精講

【例題5?綜合題】甲企業(yè)為中國境內(nèi)居民企業(yè)、增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)銷售兒童玩具,。2018年甲企業(yè)實現(xiàn)會計利潤865.61萬元，主要情況如下,。

（1）銷售兒童玩具取得不含增值稅收入8600萬元,，與之配比的銷售成本5660萬元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元,，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元,；

（3）出租生產(chǎn)設(shè)備取得不含增值稅租金收入200萬元；

（4）接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元,、增值稅稅額8萬元,；

（5）取得國債利息收入30萬元，取得非上市居民企業(yè)股息收入20萬元,；

（6）購進(jìn)原材料共計3000萬元,，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額480萬元，并支付購貨運費,，取得貨物運輸業(yè)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票注明運費金額為146.36萬元,；

（7）購進(jìn)并實際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價款50萬元,、增值稅稅額8萬元,；

（8）銷售費用1650萬元，其中包括廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1400萬元,；

（9）管理費用850萬元,，其中包括業(yè)務(wù)招待費90萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費用320萬元,；

（10）財務(wù)費用80萬元,，其中包括向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款500萬元所支付的全年利息40萬元（金融企業(yè)同期同類貸款的年利率為5.8%）；

（11）已計入成本,、費用中的實發(fā)工資540萬元,，撥繳的工會經(jīng)費15萬元、實際發(fā)生的職工福利費82萬元,、職工教育經(jīng)費18萬元,；

（12）營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過具備法定資格的公益性社會組織向貧困山區(qū)的捐款150萬元,、直接向災(zāi)區(qū)的捐款50萬元,、向供應(yīng)商支付的違約金10萬元、行政罰款2萬元,。

（其他相關(guān)資料：銷售兒童玩具,、出租設(shè)備均適用16%的增值稅稅率，交通運輸服務(wù)適用10%的增值稅稅率,；取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證）

要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

【問題1】請計算甲企業(yè)2018年應(yīng)繳納的增值稅,。

【答案】甲企業(yè)2018年應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅

=8600×16%+200×16%-（8+480+146.36×10%+8）=897.36（萬元）,。

【解析1】納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),，免征增值稅。

【解析2】接受原材料捐贈,，取得合法扣稅憑證的,，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以依法抵扣。

【問題2】請計算甲企業(yè)2018年企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費金額,。

【答案】①甲企業(yè)2018年銷售（營業(yè)）收入=8600+200=8800（萬元）,；

【解析】銷售（營業(yè)）收入主要包括企業(yè)所得稅的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入,、特許權(quán)使用費收入,、租金收入。因此，甲企業(yè)各項收入的分析如下,。

②甲企業(yè)主要生產(chǎn)和銷售兒童玩具，屬于一般企業(yè)（并非化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造,、飲料制造或煙草企業(yè)），稅法允許的扣除限額=8800×15%=1320（萬元）,，甲企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1400萬元超過了稅法允許的扣除限額；

③甲企業(yè)2018年企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1320萬元,。

【問題3】請計算甲企業(yè)2018年業(yè)務(wù)招待費和新技術(shù)研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

【答案】

①業(yè)務(wù)招待費

銷售（營業(yè)）收入的5‰=8800×5‰=44（萬元），實際發(fā)生額的60%=90×60%=54（萬元）,，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為44萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-44=46（萬元）；

②新技術(shù)研究開發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=320×75%=240（萬元）,；

因此，甲企業(yè)2018年業(yè)務(wù)招待費和新技術(shù)研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=240-46=194（萬元）,。

【問題4】請計算甲企業(yè)2018年財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

【答案】甲企業(yè)向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的利息在2018年企業(yè)所得稅稅前允許扣除的金額=500×5.8%=29（萬元）；

財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40-29=11（萬元）,。

【問題5】請計算甲企業(yè)2018年工會經(jīng)費,、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

【答案】

①稅法規(guī)定的撥繳工會經(jīng)費扣除限額=540×2%=10.8（萬元）,，實際撥繳額超過限額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=15-10.8=4.2（萬元）,；

②稅法規(guī)定的職工福利費扣除限額=540×14%=75.6（萬元）,，實際發(fā)生額超過限額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=82-75.6=6.4（萬元）,；

③稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費扣除限額=540×8%=43.2（萬元）,，實際發(fā)生額未超過限額，不需要納稅調(diào)整,；

因此,，三項經(jīng)費共計應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=4.2+6.4=10.6（萬元）。

【問題6】請計算甲企業(yè)2018年企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出金額。

【答案】

①直接向災(zāi)區(qū)的捐款,、行政罰款在企業(yè)所得稅稅前不得扣除,；

②稅法規(guī)定的公益性捐贈扣除限額=865.61×12%=103.87（萬元）；

因此,，甲企業(yè)2018年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出金額=300-50-2-（150-103.87）=201.87（萬元）,。

【問題7】請計算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

【答案】甲企業(yè)2018年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=865.61-30（免稅的國債利息收入）-20（免稅的股息收入）+（1400-1320）-194+11+10.6+（300-201.87）-（700-100）+（700-100-500）×50%=271.34（萬元）,。

【解析】一個納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅,；超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。在本題中,，甲企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=700-100=600（萬元）,，其中500萬元免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分為100萬元,，減半征收企業(yè)所得稅,。

【問題8】請計算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅稅額。

【答案】甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅稅額=271.34×25%-50×10%=62.84（萬元）,。

【解析】企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。