項目

內(nèi)部控制審計

財務(wù)報表審計

審計目的

對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露

對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見

了解和測試內(nèi)部控制的目的

對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見

識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險,，據(jù)此確定實質(zhì)性程序的性質(zhì),、時間安排和范圍，并獲取與財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制相關(guān)的審計證據(jù),，以支持對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見

測試范圍

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有重要賬戶和列報的每一個相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計和運行有效性的審計證據(jù),，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計意見

存在下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施控制測試,，針對相關(guān)控制運行的有效性,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,，預(yù)期控制的運行是有效的

（2）僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

測試期間

對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，僅需要針對內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日前足夠長的一段時間（可能短于整個審計期間）內(nèi)的運行有效性獲取審計證據(jù)

一旦確定需要測試,，則應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制在整個擬信賴期間運行的有效性

測試樣本量

對結(jié)論可靠性的要求高,，測試的樣本量大

對結(jié)論可靠性要求取決于計劃從控制測試中獲取的保證程度(或減少實質(zhì)性程序工作量的程度)，樣本量相對要小

結(jié)果報告

（1）對外披露

（2）以正面,、積極的方式對內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計意見

（1）通常不對外披露內(nèi)部控制的情況，除非內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見

（2）以管理建議書的方式向管理層或治理層報告財務(wù)報表審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,，但注冊會計師沒有義務(wù)專門實施審計程序,，以發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制重大缺陷

意見類型

無保留意見、否定意見,、無法表示意見

無保留意見,、保留意見、否定意見,、無法表示意見

審計報告涉及段落

強調(diào)事項段,、財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段

強調(diào)事項段、其他事項段,、關(guān)鍵審計事項段,、其他信息段、“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的段落