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辭退福利相關(guān)問題解答：預(yù)計(jì)負(fù)債記賬錯(cuò)誤如何處理？

員工辭退相關(guān)金額不是應(yīng)該一次性計(jì)入管理費(fèi)用,，貸記應(yīng)付職工薪酬嗎,？為什么答案里沒有列示管理費(fèi)用（完整性）這一項(xiàng)呢？

獲取其他信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí) 2023-07-30 11:59:13

問題來源：

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接的審計(jì)客戶,，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為300萬元,，實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬元,。
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境等方面情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2022年8月,，甲公司按照規(guī)定申請(qǐng)購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼,，并購置環(huán)保設(shè)備。2022年12月收到政府補(bǔ)貼1200萬元。
（2）2021年11月,，甲公司借入2年期,、年利率6%的銀行借款9000萬元用于擴(kuò)建現(xiàn)有生產(chǎn)線（假設(shè)不考慮利息收入），該生產(chǎn)線2021年8月開工,，預(yù)計(jì)2022年末完工投入使用,，2022年5月初，由于工程施工發(fā)生了安全事故,，導(dǎo)致工程中斷,，直到9月初才復(fù)工。
（3）甲公司采用成本模式對(duì)2022年1月新購入的一棟用于出租的寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，該寫字樓的取得成本為4000萬元,，2022年其后續(xù)計(jì)量模式未發(fā)生變動(dòng)。
（4）2022年7月8日,，甲公司向乙公司購買一批商品,，甲公司將其應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的1000萬元款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，2022年11月,，雙方簽訂債務(wù)重組合同,，甲公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)償還該欠款，該無形資產(chǎn)的賬面余額為1200萬元,，已計(jì)提攤銷400萬元,，月末雙方完成無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，由乙公司支付評(píng)估費(fèi)5萬元,。
（5）為完成轉(zhuǎn)產(chǎn)計(jì)劃,，甲公司管理層制定一項(xiàng)辭退計(jì)劃，于2023年7月1日起將以職工自愿方式辭退大量職工,，該計(jì)劃已于2022年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),，將于下年實(shí)施完畢。根據(jù)擬辭退職工人數(shù)的最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)支付補(bǔ)償確定預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為2000萬元,。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

項(xiàng)目	未審數(shù)	已審數(shù)
項(xiàng)目	2022年	2021年
投資收益——債務(wù)重組收益	200	0
營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)貼	1200	0
固定資產(chǎn)——環(huán)保設(shè)備	8000	0
在建工程——借款利息	630	90
投資性房地產(chǎn)——寫字樓	4000	0
預(yù)計(jì)負(fù)債——辭退福利	2000	0

資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司在發(fā)貨時(shí)開具銷售發(fā)票,，在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選取2022年12月最后若干張和2023年1月最前若干張銷售發(fā)票，檢查其對(duì)應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2022年度和2023年度,，據(jù)此確認(rèn)收入截止認(rèn)定,，結(jié)果滿意。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是：金額高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,；金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性但存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),、低估風(fēng)險(xiǎn)或匯總起來金額可能重大的項(xiàng)目,。
（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制，認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效并得到執(zhí)行,，且根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的了解,，認(rèn)為其不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，擬僅對(duì)其實(shí)施控制測(cè)試,。
資料四：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2022年11月1日新承接的客戶，甲公司管理層于2022年12月31日進(jìn)行了存貨盤點(diǎn),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末存貨實(shí)施了監(jiān)盤,，將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初數(shù)量，并抽樣檢查了2022年度存貨數(shù)量變動(dòng)情況,，據(jù)此認(rèn)可了甲公司2022年1月1日存貨金額,。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性分析程序測(cè)試甲公司2022年度的銷售費(fèi)用，可接受的差異額為150萬元,，已記錄金額與預(yù)期值之間存在200萬元差異，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就超出可接受差異額的50萬元獲取了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。
（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為甲公司2022年管理費(fèi)用存在特別風(fēng)險(xiǎn)，了解相關(guān)內(nèi)部控制后認(rèn)為控制預(yù)期無效,，僅實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序,。
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了甲公司盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫的存貨,、盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),。
資料五：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司2022年末的一項(xiàng)重大未決訴訟在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前終審結(jié)案,，賠償金額1800萬元,，甲公司管理層調(diào)整了2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在對(duì)該調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序后,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重新批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了新的審計(jì)報(bào)告,。
（2）2022年11月，甲公司更換了主要管理層成員,。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任管理層獲取了其在任時(shí)相關(guān)期間的書面聲明。
（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取并閱讀了經(jīng)甲公司治理層批準(zhǔn)用于發(fā)布的甲公司年度報(bào)告最終版本,，未發(fā)現(xiàn)其他信息存在不一致,，在出具審計(jì)報(bào)告后未再核對(duì)甲公司網(wǎng)站上發(fā)布的年度報(bào)告的信息。
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中通過實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了甲公司內(nèi)部控制沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào),，因此,，立即向治理層以口頭形式通報(bào)了該內(nèi)部控制缺陷,，未以書面形式向其通報(bào)。
要求：

（1）針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng),，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）,。

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定
（1）	是（0.5分）	甲公司按照規(guī)定申請(qǐng)購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼,，并購置環(huán)保設(shè)備，收到的補(bǔ)貼是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,，存在多計(jì)營(yíng)業(yè)外收入,、少計(jì)遞延收益的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（0.5分）	營(yíng)業(yè)外收入（發(fā)生）（0.25分）遞延收益（完整性）（0.25分）固定資產(chǎn)（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.25分）其他收益（完整性）（0.25分）
（2）	是（0.5分）	借款利息應(yīng)在符合資本化期間計(jì)入在建工程,，因安全事故導(dǎo)致工程中斷的期間,，所產(chǎn)生的借款利息不應(yīng)資本化，存在多計(jì)在建工程,、少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（0.5分）	在建工程（準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.25分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（完整性）（0.25分）
（3）	是（0.5分）	該寫字樓是1月購入的，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的情況下需要計(jì)提折舊,，但財(cái)務(wù)報(bào)表中投資性房地產(chǎn)的金額依舊為成本價(jià),，存在少計(jì)提投資性房地產(chǎn)折舊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（0.5分）	營(yíng)業(yè)成本（完整性）（0.25分）投資性房地產(chǎn)（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.25分）
（4）	是（0.5分）	以非金融資產(chǎn)償還債務(wù),，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,，計(jì)入其他收益中，甲公司以無形資產(chǎn)償還債務(wù),，將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入了投資收益中,，存在多計(jì)投資收益，少計(jì)其他收益的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（0.5分）	投資收益（發(fā)生）（0.25分）其他收益（完整性）（0.25分）
（5）	是（0.5分）	辭退職工應(yīng)支付的補(bǔ)償屬于辭退福利,，通過應(yīng)付職工薪酬核算,，存在多計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債，少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（0.5分）	預(yù)計(jì)負(fù)債（存在）（0.25分）應(yīng)付職工薪酬（完整性）（0.25分）

（2）針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說明理由,。

事項(xiàng)序號(hào)	是否恰當(dāng) （是/否）	理由
（1）	否（0.5分）	在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)收入，核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售發(fā)票不足以有效測(cè)試收入截止（0.5分）
（2）	否（0.5分）	確定需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的交易,、賬戶余額和披露根據(jù)的是實(shí)際執(zhí)行的重要性,，不是財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（0.5分）
（3）	否（0.5分）	應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大類別的交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（0.5分）

（3）針對(duì)資料四第（1）至（4）項(xiàng),，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說明理由。

事項(xiàng)序號(hào)	是否恰當(dāng) （是/否）	理由
（1）	否（0.5分）	還應(yīng)對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序（0.5分）
（2）	否（0.5分）	應(yīng)當(dāng)針對(duì)200萬元的差異進(jìn)行調(diào)查（0.5分）
（3）	否（0.5分）	應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試或者將實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合（0.5分）
（4）	否（0.5分）	甲公司納入盤點(diǎn)范圍的存貨不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)銷售暫存的存貨（0.5分）

（4）針對(duì)資料五第（1）至（4）項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說明理由,。

事項(xiàng)序號(hào)	是否恰當(dāng) （是/否）	理由
（1）	否（0.5分）	還應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日（0.5分）
（2）	否（0.5分）	應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計(jì)報(bào)告提及的所有期間的書面聲明（0.5分）
（3）	是（1分）	—
（4）	否（0.5分）	實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（0.5分）