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如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層,。分層，是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程,，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層,。未分層總體具有高度變異性,，其樣本規(guī)模通常很大。最有效率的方法是根據(jù)預(yù)期會(huì)降低變異性的總體項(xiàng)目特征進(jìn)行分層,。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性,，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率,。

如果未對(duì)總體進(jìn)行分層,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值法，因?yàn)榇藭r(shí)所需的樣本規(guī)?？赡芴?，不符合成本效益原則。比率法和差額法都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào),，如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒(méi)有差異,，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論（即不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)得出錯(cuò)誤結(jié)論）,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)常常用到比率法和差額法,，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的金額緊密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇比率法,；如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的數(shù)量緊密相關(guān),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇差額法,。不過(guò)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣,，且預(yù)計(jì)沒(méi)有差異或只有少量差異,，就不應(yīng)使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法,，如均值法或貨幣單元抽樣,。

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