收購農(nóng)產(chǎn)品如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng),?
為什么計(jì)算增值稅直接是價(jià)款乘以10%,,計(jì)算消費(fèi)稅是乘以90%
問題來源:
某市卷煙廠為增值稅一般納稅人,,無自制煙絲工藝流程,主要生產(chǎn)K牌卷煙,,該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)80元/條(標(biāo)準(zhǔn)條,,下同),。2020年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)進(jìn)口一批煙絲,境外成交價(jià)格折合人民幣為150萬元,,到達(dá)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)20萬元,,無法確定保險(xiǎn)費(fèi)用。取得海關(guān)專用繳款書并繳納相關(guān)稅費(fèi)后運(yùn)回企業(yè),。
(2)企業(yè)購銷貨物支出橋閘通行費(fèi),,取得有稅務(wù)監(jiān)制章的過路費(fèi)票據(jù),價(jià)稅合計(jì)4.2萬元,。
(3)從煙農(nóng)手中購進(jìn)一批煙葉,,收購發(fā)票顯示實(shí)際支付收購價(jià)10萬元、未支付價(jià)外補(bǔ)貼,,將其委托乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)加工成煙絲,,取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,注明加工費(fèi)2萬元,。
(4)生產(chǎn)車間將全部進(jìn)口煙絲和委托加工的煙絲領(lǐng)用,,用于生產(chǎn)K牌卷煙和新投產(chǎn)的Q牌卷煙。當(dāng)月按照調(diào)撥價(jià)向某批發(fā)商銷售K牌卷煙200箱(標(biāo)準(zhǔn)箱,,下同),,取得不含稅銷售額400萬元。
(5)新研制Q牌卷煙,,暫定直接銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的出廠價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條55元(不含增值稅,,下同),稅務(wù)機(jī)關(guān)采集Q牌卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條110元,,國家稅務(wù)總局核定的同類卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為29%,。該卷煙廠當(dāng)期出廠銷售Q牌卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱。
(6)盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn),,5月從一般納稅人處外購的卷煙包裝盒發(fā)生非正常損失,,賬面成本6萬元,其中包括運(yùn)費(fèi)成本1萬元,。
(7)研發(fā)生產(chǎn)新型雪茄煙,,生產(chǎn)成本36萬元。本月當(dāng)?shù)嘏e辦全國煙草聯(lián)誼會(huì),,卷煙廠將其中30%作為樣品贈(zèng)送客戶,。
(其他相關(guān)資料:煙絲進(jìn)口關(guān)稅稅率10%,,雪茄煙的平均成本利潤率5%,,相關(guān)發(fā)票已確認(rèn)并在當(dāng)月抵扣,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于Q牌卷煙核定的計(jì)稅價(jià)格適用于該卷煙廠Q牌卷煙消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅)
要求:根據(jù)上述資料,,回答下列問題,。
(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)該卷煙廠當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的關(guān)稅,。
關(guān)稅完稅價(jià)格=(150+20)×(1+0.003)=170.51(萬元)
應(yīng)納關(guān)稅=170.51×10%=17.05(萬元)
參考教材P423;參考輕一P446
(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)該卷煙廠當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅,。
進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅=(170.51+17.05)÷(1-30%)×13%=34.83(萬元)
參考教材P100,;參考輕一P101
(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)該卷煙廠當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。
進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=(170.51+17.05)÷(1-30%)×30%=80.38(萬元)
參考教材P194,;參考輕一P189
(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)通行費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,。
業(yè)務(wù)(2)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=4.2/(1+5%)×5%=0.2(萬元)
參考教材P75-P76;參考輕一P79
(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,。
業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的煙葉稅=10×(1+10%)×20%=2.20(萬元)
可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=(10+2.2)×(9%+1%)+2×13%=1.48(萬元)
參考教材P72,;參考輕一P76
(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)被代收代繳的消費(fèi)稅。
業(yè)務(wù)(3)被代收代繳的消費(fèi)稅=[(10+2.2)×90%+2]÷(1-30%)×30%=5.56(萬元)
參考教材P193,;參考輕一P188
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)納的消費(fèi)稅,。
Q牌卷煙計(jì)稅價(jià)格=110×(1-29%)=78.1(元/條),屬于甲類卷煙,。
銷售Q牌卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=20×0.015+78.1×20箱×250條/箱×56%/10000
=0.3+21.87=22.17(萬元)
參考教材P187,;參考輕一P180
(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。
轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(6-1)×13%+1×9%=0.74(萬元)
參考教材P79,;參考輕一P84
(9)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)納的消費(fèi)稅,。
業(yè)務(wù)(7)應(yīng)納消費(fèi)稅=36×(1+5%)÷(1-36%)×30%×36%=6.38(萬元)
參考教材P191;參考輕一P183
(10)計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅,。
銷項(xiàng)稅額的計(jì)算:
業(yè)務(wù)(4):400×13%=52(萬元)
業(yè)務(wù)(5):78.1×20×250×13%/10000=5.08(萬元)
業(yè)務(wù)(7):36×(1+5%)÷(1-36%)×30%×13%=2.30(萬元)
業(yè)務(wù)(6)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)0.74萬元
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=34.83+0.2+1.48-0.74=35.77(萬元)
應(yīng)納增值稅=52+5.08+2.30-35.77=23.61(萬元)
參考教材P63,;參考輕一P67
(11)計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=400×56%+200×150/10000+22.17-80.38-5.56+6.38=169.61(萬元),。
參考教材P189,;參考輕一P183

徐老師
2020-09-27 17:07:40 7250人瀏覽
這里收購煙葉屬于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的,,所以適用的是計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)的,,計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)的基數(shù)是實(shí)際支付的收購價(jià)款加上煙葉稅,然后乘以扣除率,,這里的收購價(jià)款是10萬元,,煙葉稅是2.2萬元,生產(chǎn)的是煙絲,,煙絲是屬于13%稅率的產(chǎn)品所以對(duì)應(yīng)的扣除率是10%,,那么也就是說(10+2.2)×10%是進(jìn)項(xiàng)稅,那么(10+2.2)×(1-10%)計(jì)算出來的就是收購煙葉的成本的,,消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格用到的收購煙葉的成本就是這部分的,,所以這里才用到了(10+2.2)×90%的。
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