公益性捐贈增值稅是否視同銷售？

請問老師公益性捐贈在算企業(yè)所得稅的時候算視同銷售,，在算增值稅的時候不算視同銷售嗎,？我看第二套第三個選擇題說公益不算視同銷售

企業(yè)所得稅收入總額企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 2020-10-13 11:45:20

問題來源：

2020年年初某企業(yè)向稅務機關報送2019年度企業(yè)所得稅納稅申報表,，表中填報的產(chǎn)品銷售收入為1700萬元,，減除成本、費用,、稅金等后,，利潤總額為0萬元。稅務機關通知該企業(yè)委托會計師事務所進行所得稅審計,，否則稅務機關將對其進行查賬稽核,。該企業(yè)便委托會計師事務所進行所得稅審計。審查中發(fā)現(xiàn)下列問題：
（1）1月1日企業(yè)簽訂租賃合同將一處價值600萬元的倉庫對外出租一年,，取得本年不含稅租金收入100萬元,，企業(yè)未確認收入同時未計算繳納房產(chǎn)稅和印花稅（不考慮增值稅及附加稅費）。
（2）12月底取得國債利息收入20萬元,、2019年年初發(fā)行的鐵路債券利息收入20萬元,，企業(yè)未對上述投資收益入賬,。
（3）企業(yè)管理費用中列支業(yè)務招待費10萬元、研發(fā)費用20萬元,。
（4）企業(yè)財務費用中列支集資利息10萬元（均屬于向非關聯(lián)方的非金融企業(yè)借款）,，本年度共集資100萬元，期限半年（銀行同期同類貸款年利率8%）,。
（5）企業(yè)營業(yè)外支出中列支稅收滯納金5萬元,、環(huán)保罰款5萬元、公益性捐贈支出146萬元（將自產(chǎn)的不含增值稅市場價為200萬元的飲水設備通過市政府捐贈給目標脫貧地區(qū),，該飲水設備成本為120萬元）,、對外贊助支出共30萬元（其中廣告性質(zhì)的贊助支出13萬元）。
（6）已經(jīng)計入成本費用的全年職工工資300萬元,、職工福利費45萬元,、職工教育經(jīng)費20萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)職工教育經(jīng)費5萬元,；撥繳工會經(jīng)費5萬元,，已經(jīng)取得相關收據(jù)。
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。

（1）計算該企業(yè)應補繳的房產(chǎn)稅和印花稅。

房產(chǎn)稅=100×12%=12（萬元）
印花稅=100×1‰=0.1（萬元）
參考教材P479,、P524,；參考輕一P529、P598

（2）計算該企業(yè)2019年度的會計利潤,。（不考慮未交房產(chǎn)稅和印花稅的滯納金,、罰款等）

該企業(yè)2019年度的會計利潤=100-12-0.1+20+20=127.9（萬元）
參考教材P258；參考輕一P283

（3）計算該企業(yè)投資收益應調(diào)整的應納稅所得額,。

對企業(yè)投資者持有2019~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,，減半征收企業(yè)所得稅。
投資收益應調(diào)減應納稅所得額=20+20×50%=30（萬元）
參考教材P208,；參考輕一P275

（4）計算該企業(yè)管理費用應調(diào)整的應納稅所得額,。

銷售（營業(yè)）收入=1700+100+200=2000（萬元）
業(yè)務招待費扣除限額1=2000×5‰=10（萬元）＞業(yè)務招待費扣除限額2=10×60%=6（萬元），應調(diào)增應納稅所得額=10-6=4（萬元）
研發(fā)費用應調(diào)減應納稅所得額=20×75%=15（萬元）
該企業(yè)管理費用應調(diào)減的應納稅所得額=15-4=11（萬元）
參考教材P222,、P249,；參考輕一P248、P275
考查重點：本題考查的是業(yè)務招待費的扣除標準和研發(fā)費用的加計扣除,。
解題方向：業(yè)務招待費需要計算兩個限額,，取較小者作為最終的扣除標準，其中一個限額的計算基數(shù)是銷售（營業(yè)）收入,，它的確定非常關鍵,，包括主營業(yè)務收入,、其他業(yè)務收入以及會計上不確認收入但稅法上的視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入和投資收益,。
本題關鍵點：銷售（營業(yè)）收入,。

（5）計算該企業(yè)財務費用應調(diào)整的應納稅所得額。

該企業(yè)財務費用應調(diào)增的應納稅所得額=10-100×8%×6÷12=6（萬元）
參考教材P220,；參考輕一P245

（6）計算該企業(yè)營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額。

稅收滯納金,、環(huán)保罰款,、非廣告性質(zhì)的贊助支出不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額=5+5+（30-13）=27（萬元）
對目標脫貧地區(qū)的公益性捐贈支出允許全額稅前扣除,，但是將自產(chǎn)貨物對外捐贈,，應確認視同銷售所得，應調(diào)增應納稅所得額=200-120=80（萬元）
廣告性質(zhì)的贊助稅前扣除限額=2000×15%=300（萬元）＞實際發(fā)生額13萬元,，無須調(diào)整應納稅所得額,。
該企業(yè)營業(yè)外支出應調(diào)增的應納稅所得額=27+80=107（萬元）
參考教材P224、P228,；參考輕一P250,、P257
考查重點：本題考查的是公益性捐贈、廣宣費的扣除,。
解題方向：企業(yè)將自產(chǎn)貨物對外捐贈,，會計上不作銷售處理，只按照“成本+增值稅視同銷售的銷項稅額”確認營業(yè)外支出,，但企業(yè)所得稅中要視同銷售,，所以要確認視同銷售所得；對于廣告性質(zhì)的贊助支出,，實際上屬于廣宣費,，應按照銷售（營業(yè)）收入的15%計算限額在稅前扣除。
本題關鍵點：視同銷售,。

（7）計算該企業(yè)業(yè)務（6）應調(diào)整的應納稅所得額,。

職工福利費稅前扣除限額=300×14%=42（萬元）＜實際發(fā)生額45萬元，應調(diào)增應納稅所得額=45-42=3（萬元）
職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=300×8%=24（萬元）＜待扣除金額25（20+5）萬元,，應調(diào)減應納稅所得額4萬元,。
工會經(jīng)費稅前扣除限額=300×2%=6（萬元）＞實際發(fā)生額5萬元，無須調(diào)整應納稅所得額,。
該企業(yè)業(yè)務（6）應調(diào)減的應納稅所得額=4-3=1（萬元）
參考教材P219-P220,；參考輕一P244

（8）計算該企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅的應納稅額。

2019年度應納稅所得額=127.9-30-11+6+107-1=198.9（萬元）
該企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅的應納稅額=198.9×25%=49.73（萬元）,。
參考教材P258,；參考輕一P283

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