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294頁(yè)計(jì)算分析3第（3）問(wèn)解答

請(qǐng)問(wèn)老師:計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，哪些稅種是可以扣除的,，哪些是不能扣除的，老師可以幫總結(jié)一下嗎,？謝謝,！

城鎮(zhèn)土地使用稅稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算房產(chǎn)稅稅率,、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算 2019-08-01 18:45:29

問(wèn)題來(lái)源：

位于某市的一家生產(chǎn)企業(yè)，2018年度會(huì)計(jì)自行核算取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入68000萬(wàn)元,、其他業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元,、營(yíng)業(yè)外收入4500萬(wàn)元、投資收益1500萬(wàn)元,，應(yīng)扣除的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本42000萬(wàn)元,、其他業(yè)務(wù)成本3500萬(wàn)元,、營(yíng)業(yè)外支出3200萬(wàn)元、稅金及附加6100萬(wàn)元、管理費(fèi)用6500萬(wàn)元,、銷售費(fèi)用13000萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用3100萬(wàn)元,，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2600萬(wàn)元,，擬申請(qǐng)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額相等，全年已預(yù)繳企業(yè)所得稅240萬(wàn)元,，2019年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核,，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2018年度自行核算存在以下問(wèn)題：
（1）一棟閑置生產(chǎn)車間未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，該生產(chǎn)車間占地面積1000m2,，原值650萬(wàn)元,，已提取折舊420萬(wàn)元，車間余值為230萬(wàn)元,。
（2）2018年12月8日購(gòu)置辦公樓一棟,，支付不含增值稅的金額2200萬(wàn)元,、增值稅110萬(wàn)元并辦妥權(quán)屬證明，當(dāng)月已經(jīng)提取折舊費(fèi)用20萬(wàn)元,，但未繳納契稅,。
（3）營(yíng)業(yè)外支出中包含通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)組織向貧困山區(qū)捐款360萬(wàn)元。
（4）扣除的成本和費(fèi)用中包含了實(shí)發(fā)工資總額5600萬(wàn)元,、職工福利費(fèi)920萬(wàn)元,、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)120萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)160萬(wàn)元,。
（5）銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中包含全年發(fā)生的廣告費(fèi)11300萬(wàn)元,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)660萬(wàn)元。
（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用中含向非居民企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款支付的6個(gè)月利息費(fèi)用130萬(wàn)元,，借款金額為3200萬(wàn)元,，當(dāng)年同期同類銀行貸款年利息率為6%。
（7）管理費(fèi)用中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用460萬(wàn)元,。
（8）投資收益中含取得的國(guó)債利息收入70萬(wàn)元,、直接投資居民企業(yè)一年的股息收入150萬(wàn)元。
（9）收入中含技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入2300萬(wàn)元,，與收入對(duì)應(yīng)的成本和稅費(fèi)共計(jì)1400萬(wàn)元,。
（其他相關(guān)資料：該企業(yè)計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%，契稅稅率為4%,，城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額30元/m2）
要求：根據(jù)上述相關(guān)資料,，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題。

（1）分別計(jì)算該企業(yè)2018年度應(yīng)補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅,。

2018年度應(yīng)補(bǔ)繳的房產(chǎn)稅=650×（1-20%）×1.2%=6.24（萬(wàn)元）,。2018年度應(yīng)補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=1000×30÷10000=3（萬(wàn)元）。

（2）計(jì)算該企業(yè)12月購(gòu)置辦公樓應(yīng)繳納的契稅,。

該企業(yè)12月購(gòu)置辦公樓應(yīng)繳納的契稅=2200×4%=88（萬(wàn)元）,。

（3）分別計(jì)算該企業(yè)2018年度的利潤(rùn)總額、向貧困山區(qū)捐款應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

該企業(yè)2018年度的利潤(rùn)總額=68000+6000+4500+1500-42000-3500-3200-6100-6500-13000-3100-6.24-3+20=2610.76（萬(wàn)元）,。
向貧困山區(qū)捐款扣除限額=2610.76×12%=313.29（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生360萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=360-313.29=46.71（萬(wàn)元）,。

（4）計(jì)算職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

職工福利費(fèi)扣除限額=5600×14%=784（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生920萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=920-784=136（萬(wàn)元）,；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=5600×2%=112（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生120萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8（萬(wàn)元）,；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=5600×8%=448（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生160萬(wàn)元，無(wú)須調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。
職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額合計(jì)數(shù)=136+8=144（萬(wàn)元）。

（5）分別計(jì)算廣告費(fèi)用,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

廣告費(fèi)扣除限額=（68000+6000）×15%=11100（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生11300萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=11300-11100=200（萬(wàn)元）,。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=660×60%=396（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=（68000+6000）×5‰=370（萬(wàn)元）,，因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為370萬(wàn)元,，實(shí)際發(fā)生額為660萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=660-370=290（萬(wàn)元）,。

（6）計(jì)算向非居民企業(yè)借款支付利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除,。
向非居民企業(yè)借款支付利息費(fèi)用扣除限額=3200×6%/12×6=96（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生額130萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-96=34（萬(wàn)元）,。

（7）計(jì)算新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)75%在稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=460×75%=345（萬(wàn)元）,。

（8）說(shuō)明國(guó)債利息收入,、投資居民企業(yè)的股息收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的投資收益屬于免稅收入,。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=70+150=220（萬(wàn)元）,。

（9）計(jì)算該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

一個(gè)納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅,。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=2300-1400=900（萬(wàn)元）。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（900-500）×50%×25%=50（萬(wàn)元）

（10）計(jì)算該企業(yè)2018年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。（2017年考題改編）

該企業(yè)2018年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=［2610.76+46.71+136+8+200+290+34-345-70-150-（2300-1400）］×25%+50-240=275.12（萬(wàn)元）,。

查看完整問(wèn)題

汪老師

2019-08-02 15:25:58 6050人瀏覽

尊敬的學(xué)員,，您好：

這里將企業(yè)所得稅前稅金的處理給您總結(jié)如下：

可以稅前扣除的稅金	房產(chǎn)稅、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅、消費(fèi)稅,、城建稅和教育費(fèi)附加,、出口關(guān)稅、資源稅,、土地增值稅	計(jì)入稅金及附加中扣除
可以稅前扣除的稅金	車輛購(gòu)置稅,、契稅、進(jìn)口關(guān)稅,、耕地占用稅,、不得抵扣的增值稅	計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本中扣除
不可以稅前扣除的稅金	企業(yè)所得稅、增值稅,、為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅

明天的你會(huì)感激現(xiàn)在拼命的自己,，加油！

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