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綜合題1第7問(wèn)：如何計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額,？

為什么第六題減了400（-100-300）

境外所得抵扣稅額的計(jì)算不征稅收入和免稅收入 2021-08-07 09:10:52

問(wèn)題來(lái)源：

某機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)2020年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外收入800萬(wàn)元,，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500萬(wàn)元,，其他業(yè)務(wù)成本500萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外支出600萬(wàn)元,，可以扣除的相關(guān)稅金及附加320萬(wàn)元，銷售費(fèi)用900萬(wàn)元,，管理費(fèi)用700萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬(wàn)元，投資收益1150萬(wàn)元,。
當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：
（1）實(shí)際發(fā)放合理職工工資薪金總額1500萬(wàn)元（已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用）,，含向本企業(yè)安置的10名殘疾人員支付的工資薪金36萬(wàn)元。
（2）發(fā)生職工福利費(fèi)支出220萬(wàn)元,，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)24萬(wàn)元并取得專用收據(jù),，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出122.5萬(wàn)元。
（3）發(fā)生廣告費(fèi)支出500萬(wàn)元,，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額為200萬(wàn)元,。發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬(wàn)元。
（4）取得經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),、所在省財(cái)政廳財(cái)政補(bǔ)貼款100萬(wàn)元并已全額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”,，省財(cái)政廳文件具體要求該資金專門用于某種設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)的研發(fā)，企業(yè)能對(duì)該資金及支出單獨(dú)進(jìn)行核算,，當(dāng)年尚未使用該資金,。
（5）實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)元，由于研發(fā)失敗,，已將200萬(wàn)元據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用,。
（6）取得股息300萬(wàn)元，其中含來(lái)自境內(nèi)40%持股子公司的股息200萬(wàn)元（非上市居民企業(yè)）,；來(lái)自海外100%持股子公司的股息100萬(wàn)元（不考慮預(yù)提所得稅）,，海外子公司已在所在國(guó)繳納了企業(yè)所得稅，海外適用的企業(yè)所得稅稅率為20%,。
（其他相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明,，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù),，不考慮稅收協(xié)定的影響）
要求：根據(jù)上述資料,，按照要求（1）至要求（7）回答下列問(wèn)題。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額36萬(wàn)元,。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

職工福利費(fèi)稅前扣除限額=1500×14%=210（萬(wàn)元）,，實(shí)際支出220萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=220-210=10（萬(wàn)元）
工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1500×2%=30（萬(wàn)元），實(shí)際撥繳24萬(wàn)元,，準(zhǔn)予全額扣除,，不需要進(jìn)行調(diào)整,。
職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1500×8%=120（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生122.5萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=122.5-120=2.5（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+2.5=12.5（萬(wàn)元）,。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費(fèi)稅前扣除限額=（6000+1800）×15%=1170（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生500萬(wàn)元未超過(guò)扣除限額,，準(zhǔn)予全額扣除；以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額200萬(wàn)元,，也可以在本年扣除,，應(yīng)納稅調(diào)減200萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48（萬(wàn)元）,，銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=（6000+1800）×5‰=39（萬(wàn)元）,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為39萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-39=41（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=200-41=159（萬(wàn)元）,。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

企業(yè)取得國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金屬于不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,；業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用=200×75%=150（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元,。

（6）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額、境外已納所得稅款總額,、當(dāng)年抵免限額,。

業(yè)務(wù)（6）共調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)減的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元,，這是因?yàn)榉蠗l件的居民企業(yè)之間的股息紅利免稅,；還要調(diào)減境外所得100萬(wàn)元，這是因?yàn)榘凑账枚惿陥?bào)表,，境外所得先要從應(yīng)納稅所得額中調(diào)出,。考生請(qǐng)按照考試大綱要求注意閱讀所得稅申報(bào)表,，以及輕一中境外所得的相關(guān)所得稅處理的內(nèi)容,，或注意聽課件中的境外所得稅務(wù)處理的講解。
境外已納所得稅款總額=100÷（1-20%）×20%=25（萬(wàn)元）
當(dāng)年抵免限額=100÷（1-20%）×25%=31.25（萬(wàn)元）,。

（7）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額,。（★★★）

先計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額和境內(nèi)所得稅,，再考慮境外所得的補(bǔ)稅,。
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=6000+1800+800-3500-500-600-320-900-700-30+1150-36+12.5-159-150-100-300=2467.50（萬(wàn)元）
該企業(yè)2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=2467.50×25%+（31.25-25）=623.13（萬(wàn)元）,。

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