第七問計算應繳納的增值稅

為什么增值稅銷項稅額不扣減進口環(huán)節(jié)的進項稅

銷項稅額的計算進口環(huán)節(jié)增值稅應納稅額計算 2021-04-23 19:25:48

問題來源：

某連鎖娛樂企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營室內游藝設施,。2019年11月經(jīng)營業(yè)務如下：
（1）當月游藝收入價稅合計636萬元,，其中門票收入為300萬元、游戲機收入為336萬元,。當月通過稅控系統(tǒng)實際開票價款為280萬元,。
（2）當月以融資性售后回租形式融資,，作為承租人向出租人出售一臺設備，設備公允價值為80萬元,。
（3）當月舉辦了卡通人物展覽,，消費者使用本企業(yè)發(fā)行的儲值卡購買周邊產(chǎn)品優(yōu)惠10%。當月使用儲值卡售出的周邊產(chǎn)品原價為10萬元（含稅,，下同）,，優(yōu)惠活動價為9萬元,。購物發(fā)票注明金額為10萬元,，優(yōu)惠的10%以現(xiàn)金形式返還給消費者,。
（4）進口一臺應征消費稅的小轎車,，用于高管個人消費，關稅完稅價格為70萬元,。
（5）當月申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的進項稅額合計40萬元,，其中包含：由于倉庫管理員失職丟失的一批玩偶,，進項稅額為3萬元,；外購用于公司周年慶典的裝飾用品，進項稅額為4萬元,，外購用于發(fā)放給優(yōu)秀員工的手機,，進項稅額為2萬元,。
（6）該企業(yè)符合增值稅加計抵減的條件,，上期末加計抵減余額為6萬元,。
（其他相關資料：進口小轎車的關稅稅率為15%，消費稅稅率為5%,，進口業(yè)務當月取得海關進口增值稅專用繳款書,，上述業(yè)務涉及符合規(guī)定的相關票據(jù)均已申報抵扣）
要求：根據(jù)上述材料，按照下列順序計算回答問題,，如有計算需計算出合計數(shù),。

（1）計算業(yè)務（1）的銷項稅額,。

業(yè)務（1）銷項稅額=636÷（1+6%）×6%=36（萬元）,。
①游藝屬于生活服務——旅游娛樂服務,，適用稅率為6%,；②納稅人發(fā)生應稅銷售行為，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，所以收到收入即發(fā)生增值稅納稅義務,，需要計算銷項稅額,。

（2）回答業(yè)務（2）出售設備的行為是否應繳納增值稅并說明理由。

不需要繳納增值稅,；理由：融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅,。
標的物所有權未發(fā)生實質轉移,，不發(fā)生增值稅納稅義務,。

（3）計算業(yè)務（3）的銷項稅額,。

業(yè)務（3）銷項稅額=10÷（1+13%）×13%=1.15（萬元）,。
商業(yè)折扣銷售方式,，銷售額必須和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄中標明，才可以按折后價格計算繳納增值稅。

（4）判斷業(yè)務（3）在不考慮其他商業(yè)因素的情況下，是否存在稅務規(guī)劃的空間,。如存在稅務規(guī)劃空間,。請說明規(guī)劃方法以及依據(jù)。

存在稅務規(guī)劃空間,；如果該娛樂企業(yè)以商業(yè)折扣的形式銷售周邊產(chǎn)品，將折扣額和銷售額在同一張發(fā)票的金額欄中標明,，則可以按照9萬元計算繳納增值稅,，此時增值稅銷項稅額=9÷（1+13%）×13%=1.04（萬元）,，可以節(jié)稅1.15-1.04=0.11（萬元）,。

（5）分別計算業(yè)務（4）應繳納的進口關稅、消費稅,、車輛購置稅以及進口環(huán)節(jié)增值稅,。

①應納關稅稅額=70×15%=10.5（萬元）,；
②應納進口環(huán)節(jié)消費稅=70×（1+15%）÷（1-5%）×5%=4.24（萬元）,；
③應納進口環(huán)節(jié)車輛購置稅=70×（1+15%）÷（1-5%）×10%=8.47（萬元）,；
④應納進口環(huán)節(jié)增值稅=70×（1+15%）÷（1-5%）×13%=11.02（萬元）,。

（6）計算當期可以加計抵減的進項稅額。

當期可以加計抵減的進項稅額=40-3-2=35（萬元）,。
按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得計提加計抵減額,。

（7）計算當期應繳納的增值稅。

當期計提的加計抵減額=35×15%=5.25（萬元）,，當期可抵減加計抵減額=5.25+6=11.25（萬元）,。當期應繳納的增值稅=[36+1.15-（40-3-2）]-11.25=-9.1（萬元），當期無須繳納增值稅,。

（8）計算可以結轉下期抵減的增值稅加計抵減額,。（2020年）

可以結轉下期抵減的加計抵減額為9.1萬元。
納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱“抵減前的應納稅額”）后，區(qū)分以下情形加計抵減：
①抵減前的應納稅額等于零的,，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減,；
②抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的,，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減,；
③抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零,。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減,。

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