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第七問(wèn)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅

為什么增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不扣減進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 2021-04-23 19:25:48

問(wèn)題來(lái)源：

某連鎖娛樂(lè)企業(yè)是增值稅一般納稅人,，主要經(jīng)營(yíng)室內(nèi)游藝設(shè)施,。2019年11月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
（1）當(dāng)月游藝收入價(jià)稅合計(jì)636萬(wàn)元，其中門(mén)票收入為300萬(wàn)元,、游戲機(jī)收入為336萬(wàn)元,。當(dāng)月通過(guò)稅控系統(tǒng)實(shí)際開(kāi)票價(jià)款為280萬(wàn)元。
（2）當(dāng)月以融資性售后回租形式融資,，作為承租人向出租人出售一臺(tái)設(shè)備,，設(shè)備公允價(jià)值為80萬(wàn)元。
（3）當(dāng)月舉辦了卡通人物展覽,，消費(fèi)者使用本企業(yè)發(fā)行的儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)周邊產(chǎn)品優(yōu)惠10%,。當(dāng)月使用儲(chǔ)值卡售出的周邊產(chǎn)品原價(jià)為10萬(wàn)元（含稅,，下同），優(yōu)惠活動(dòng)價(jià)為9萬(wàn)元,。購(gòu)物發(fā)票注明金額為10萬(wàn)元,，優(yōu)惠的10%以現(xiàn)金形式返還給消費(fèi)者。
（4）進(jìn)口一臺(tái)應(yīng)征消費(fèi)稅的小轎車(chē),，用于高管個(gè)人消費(fèi),，關(guān)稅完稅價(jià)格為70萬(wàn)元。
（5）當(dāng)月申報(bào)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)40萬(wàn)元,，其中包含：由于倉(cāng)庫(kù)管理員失職丟失的一批玩偶,，進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元；外購(gòu)用于公司周年慶典的裝飾用品,，進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬(wàn)元,，外購(gòu)用于發(fā)放給優(yōu)秀員工的手機(jī)，進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元,。
（6）該企業(yè)符合增值稅加計(jì)抵減的條件,，上期末加計(jì)抵減余額為6萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：進(jìn)口小轎車(chē)的關(guān)稅稅率為15%,，消費(fèi)稅稅率為5%,，進(jìn)口業(yè)務(wù)當(dāng)月取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，上述業(yè)務(wù)涉及符合規(guī)定的相關(guān)票據(jù)均已申報(bào)抵扣）
要求：根據(jù)上述材料,，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題,，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

業(yè)務(wù)（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=636÷（1+6%）×6%=36（萬(wàn)元）。
①游藝屬于生活服務(wù)——旅游娛樂(lè)服務(wù),，適用稅率為6%,；②納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,，所以收到收入即發(fā)生增值稅納稅義務(wù),，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）回答業(yè)務(wù)（2）出售設(shè)備的行為是否應(yīng)繳納增值稅并說(shuō)明理由,。

不需要繳納增值稅,；理由：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅,。
標(biāo)的物所有權(quán)未發(fā)生實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，不發(fā)生增值稅納稅義務(wù),。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

業(yè)務(wù)（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10÷（1+13%）×13%=1.15（萬(wàn)元）,。
商業(yè)折扣銷(xiāo)售方式，銷(xiāo)售額必須和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄中標(biāo)明,，才可以按折后價(jià)格計(jì)算繳納增值稅,。

（4）判斷業(yè)務(wù)（3）在不考慮其他商業(yè)因素的情況下，是否存在稅務(wù)規(guī)劃的空間,。如存在稅務(wù)規(guī)劃空間,。請(qǐng)說(shuō)明規(guī)劃方法以及依據(jù)。

存在稅務(wù)規(guī)劃空間,；如果該娛樂(lè)企業(yè)以商業(yè)折扣的形式銷(xiāo)售周邊產(chǎn)品,，將折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票的金額欄中標(biāo)明，則可以按照9萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅,，此時(shí)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9÷（1+13%）×13%=1.04（萬(wàn)元）,，可以節(jié)稅1.15-1.04=0.11（萬(wàn)元）。

（5）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅,、消費(fèi)稅,、車(chē)輛購(gòu)置稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

①應(yīng)納關(guān)稅稅額=70×15%=10.5（萬(wàn)元）,；
②應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=70×（1+15%）÷（1-5%）×5%=4.24（萬(wàn)元）,；
③應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅=70×（1+15%）÷（1-5%）×10%=8.47（萬(wàn)元）；
④應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=70×（1+15%）÷（1-5%）×13%=11.02（萬(wàn)元）,。

（6）計(jì)算當(dāng)期可以加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

當(dāng)期可以加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額=40-3-2=35（萬(wàn)元）。
按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額,。

（7）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅,。

當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額=35×15%=5.25（萬(wàn)元），當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=5.25+6=11.25（萬(wàn)元）,。當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=[36+1.15-（40-3-2）]-11.25=-9.1（萬(wàn)元）,，當(dāng)期無(wú)須繳納增值稅。

（8）計(jì)算可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減的增值稅加計(jì)抵減額,。（2020年）

可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減的加計(jì)抵減額為9.1萬(wàn)元,。
納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱(chēng)“抵減前的應(yīng)納稅額”）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：
①抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減,；
②抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減,；
③抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零,。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

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