歷年真題2019年

四、綜合題

2.（本小題16分）位于市區(qū)的醫(yī)藥行業(yè)上市公司甲為增值稅一般納稅人,。2019年甲企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入100000萬元,、投資收益5100萬元；發(fā)生營業(yè)成本55000萬元,、稅金及附加4200萬元,、管理費用5600萬元、銷售費用26000萬元,、財務費用2200萬元,、營業(yè)外支出800萬元。甲企業(yè)自行計算會計利潤為11300萬元,。

2020年2月甲企業(yè)進行2019年所得稅匯算清繳時聘請了某會計師事務所進行審核,，發(fā)現(xiàn)如下事項：

（1）5月接受母公司捐贈的原材料用于生產(chǎn)應稅藥品，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價款1000萬元,、稅款130萬元，進項稅額已抵扣,，企業(yè)將1130萬元計入資本公積,，贈與雙方無協(xié)議約定,。

【提示】老師這里說會計上的處理是沒問題的，是站在如果是股東對于公司的捐贈是要作為資本金的情形下的,，防止虛增利潤,，是要計入資本公積，而不能計入營業(yè)外收入的,。

（2）6月采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售藥品,，不含稅價格為3000萬元，成本為2500萬元,，藥品已經(jīng)發(fā)出,；截止2019年12月31日未收到代銷清單，甲企業(yè)未對該業(yè)務進行增值稅和企業(yè)所得稅相應處理,。

（3）投資收益中包含直接投資居民企業(yè)分回的股息4000萬元,、轉(zhuǎn)讓成本法核算的非上市公司股權(quán)的收益1100萬元。

（4）9月份對甲企業(yè)50名高管授予限制性股票,，約定服務期滿1年后每人可按6元/股購買1000股股票,，授予日股票公允價值為10元/股。12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會計準則進行如下會計處理：

借：管理費用                                  500000

貸：資本公積                                  500000

（5）成本費用中含實際發(fā)放員工工資25000萬元,；另根據(jù)合同約定支付給勞務派遣公司800萬元,，由其發(fā)放派遣人員工資。

（6）成本費用中含發(fā)生職工福利費1000萬元,、職工教育經(jīng)費2200萬元,、撥繳工會經(jīng)費400萬元，工會經(jīng)費取得相關(guān)收據(jù),。

（7）境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用為2400萬元,，委托關(guān)聯(lián)企業(yè)進行研發(fā)，支付研發(fā)費用1600萬元,，已經(jīng)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費用支出明細報告,。

（8）發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費22000萬元，業(yè)務招待費600萬元,。

（其他相關(guān)資料：2019年各月月末“應交稅費—應交增值稅”科目均無借方余額,，2019年6月企業(yè)藥品銷售適用增值稅稅率為13%。）

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計算回答問題,，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）回答業(yè)務（1）中計入資本公積的處理是否正確并說明理由,。

（2）業(yè)務（2）中企業(yè)增值稅和所得稅處理是否正確并說明理由,。

（3）計算業(yè)務（2）應調(diào)整的增值稅應納稅額、城市維護建設稅額,、教育費附加及地方教育附加,。

（4）計算業(yè)務（3）應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額,。

（5）計算業(yè)務（4）應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

（6）回答支付給勞務派遣公司的費用能否計入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)并說明理由,。

（7）計算職工福利費,、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額,。

（8）回答委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用能否加計扣除,，并計算研發(fā)費用應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

（9）計算廣告費和業(yè)務宣傳費應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額,。

（10）計算業(yè)務招待費應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額,。

（11）計算調(diào)整后的會計利潤（不考慮稅收滯納金）。

（12）計算應繳納的企業(yè)所得稅額,。

【答案及解析】

（1）業(yè)務（1）中計入資本公積的處理不正確,。

理由：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn),、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)）,，凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已作實際處理的,，不計入企業(yè)的收入總額,，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。題目給出贈與雙方無協(xié)議約定,，不應計入資本公積,，應當作為收入處理。

【考點】企業(yè)所得稅收入總額

（2）業(yè)務（2）中企業(yè)增值稅處理不正確,、企業(yè)所得稅處理正確。

理由：委托其他納稅人代銷貨物,，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天,；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當天,。6月發(fā)出的代銷貨物,，截止12月31日貨物發(fā)出已經(jīng)滿180天，應發(fā)生增值稅納稅義務,。

企業(yè)所得稅中,，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入,，本題未收到代銷清單,，不確認收入。

【考點】企業(yè)所得稅收入總額

（3）業(yè)務（2）應調(diào)整的增值稅應納稅額,、城市維護建設稅額,、教育費附加及地方教育附加=3000×13%×（1+7%+3%+2%）=436.8（萬元）,。

【考點】教育費附加和地方教育附加的計算

（4）業(yè)務（3）應調(diào)減應納稅所得額4000萬元。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，免征企業(yè)所得稅。

【考點】不征稅收入和免稅收入

（5）業(yè)務（4）應調(diào)增應納稅所得額50萬元,。

對股權(quán)激勵計劃實行后,，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱“等待期”）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用,，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除,。

【考點】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準

（6）支付給勞務派遣公司的費用不能計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。

理由：企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用,，應作為勞務費支出,，而不能計入工資薪金總額的基數(shù)。

【考點】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準

（7）職工福利費扣除限額=25000×14%=3500（萬元）＞1000萬元,，無須調(diào)整,。

工會經(jīng)費扣除限額=25000×2%=500（萬元）＞400萬元，無須調(diào)整,。

職工教育經(jīng)費扣除限額=25000×8%=2000（萬元）＜2200萬元,，應調(diào)增應納稅所得額200萬元。

職工福利費,、職工教育經(jīng)費,、工會經(jīng)費合計應調(diào)增200萬元。

【考點】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準

（8）委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用可以加計扣除。

研發(fā)費用應調(diào)減企業(yè)所得稅應納稅所得額=（2400+1600×80%）×75%=2760（萬元）。

【考點】加計扣除優(yōu)惠

（9）廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額=100000×30%=30000（萬元）＞22000萬元,，無須調(diào)整廣告費和業(yè)務宣傳費支出,。

應調(diào)整的金額為0。

【考點】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準

（10）業(yè)務招待費扣除限額1=100000×5‰=500（萬元），扣除限額2=600×60%=360（萬元），應調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額=600-360=240（萬元）。

【考點】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準

（11）調(diào)整后的利潤總額=11300+1130-3000×13%×（7%+3%+2%）=12383.2（萬元）,。

【考點】居民企業(yè)應納稅額的計算

（12）應納稅所得額=12383.2-4000+50+200-2760+240=6113.2（萬元）。

應繳納的企業(yè)所得稅=6113.2×25%=1528.3（萬元）,。

【考點】居民企業(yè)應納稅額的計算