【例9-8】

甲企業(yè)在2×14年1月1日建立一項(xiàng)福利計(jì)劃向其未來(lái)退休的管理員工提供退休補(bǔ)貼,，退休補(bǔ)貼根據(jù)工齡有不同的層次,，該計(jì)劃于當(dāng)日開(kāi)始實(shí)施,。

該福利計(jì)劃為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃,。假設(shè)管理人員退休時(shí)企業(yè)將每年向其支付退休補(bǔ)貼直至其去世,，通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生命周期表對(duì)死亡率進(jìn)行精算（為闡述方便,，本例中測(cè)算表格中的演算,，忽略死亡率），并考慮退休補(bǔ)貼的增長(zhǎng)率等因素,，將退休后補(bǔ)貼折現(xiàn)到退休時(shí)點(diǎn),，然后按照預(yù)期累計(jì)福利單位法在職工的服務(wù)期間進(jìn)行分配。

假設(shè)一位55歲管理人員于2×14年初入職,，年折現(xiàn)率為10%,，預(yù)計(jì)該職工將在服務(wù)5年后即2×19年初退休。表9-1列示了企業(yè)如何按照預(yù)期累計(jì)福利單位法確定其設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本,，假定精算假設(shè)不變,。

【答案】

假設(shè)該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利在其退休時(shí)點(diǎn)的折現(xiàn)額約為6 550元，則該管理人員為企業(yè)服務(wù)的5年中每年所賺取的當(dāng)期福利為這一金額的1/5即1 310元。

當(dāng)期服務(wù)成本即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值,。

因此,，在2×14年，當(dāng)期服務(wù)成本為1 310/1.14,。其他各年以此類推,。

注：

1.期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。

2.當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值,。

3.期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值

2×14年末,，企業(yè)對(duì)該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用（當(dāng)期服務(wù)成本）　　　　　　　　　　　 890

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 890

同理，2×15年末,，企業(yè)對(duì)該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

借：管理費(fèi)用（當(dāng)期服務(wù)成本）　　　　　　　　　　　 980

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 980

以后各年,，以此類推。