【補(bǔ)充例題】

20×7年1月1日，甲公司支付600萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán),，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元,，有商譽(yù)100萬(wàn)元。20×7年1月1日至20×8年12月31日,，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元,，其中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性投資公允價(jià)值變動(dòng)而引起的其他綜合收益增加25萬(wàn)元,。

20×9年1月8日（注意：年初）,，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司10%的股權(quán)，收取現(xiàn)金80萬(wàn)元存入銀行,，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為90%,，仍能對(duì)其實(shí)施控制。

20×9年1月8日,，乙公司剩余90%股權(quán)的公允價(jià)值為720萬(wàn)元,。

假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%,。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利,，并不考慮其他因素。

【答案】

（1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

確認(rèn)部分股權(quán)處置收益

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　600 000（6 000 000×10%）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　200 000（倒擠）

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6 000 000-600 000=5 400 000（元）

（2）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置10%的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積

=處置價(jià)款（80萬(wàn)元）-處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額[（500（可辯認(rèn)）+50（如有,，應(yīng)扣除宣告或發(fā)放的現(xiàn)金股利）+25（其他綜合收益）]×10%=22.50（萬(wàn)元）

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 225 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 225 000

②恢復(fù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置長(zhǎng)期股權(quán)投資而影響的商譽(yù)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　100 000（1 000 000×10%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

③成本法調(diào)整為權(quán)益法

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=5 400 000（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表）+[恢復(fù)商譽(yù)100 000+（450 000+225 000）（成本法改權(quán)益法）]（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）=6 175 000（元）

合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的投資收益=200 000（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表）-225 000（轉(zhuǎn)入資本公積）+100 000（恢復(fù)商譽(yù)）-（50 000+25 000）（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法）=0（萬(wàn)元）

注：如果成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法有投資收益的貸方,，正好被抵損益的分錄抵銷掉。

④出售股權(quán)交易日與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄：

借：子公司所有者權(quán)益　　　　　　　　　　　 5 750 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 6 175 000

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　 575 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （5 750 000×10%）