【補充例題】

20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán),，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元,，有商譽100萬元,。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元,，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)性投資公允價值變動而引起的其他綜合收益增加25萬元,。

20×9年1月8日（注意：年初），甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司10%的股權(quán),，收取現(xiàn)金80萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為90%,，仍能對其實施控制。

20×9年1月8日,，乙公司剩余90%股權(quán)的公允價值為720萬元,。

假定甲,、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利,，并不考慮其他因素。

【答案】

（1）甲公司個別財務(wù)報表的處理

確認部分股權(quán)處置收益

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　600 000（6 000 000×10%）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　200 000（倒擠）

個別財務(wù)報表的長期股權(quán)投資=6 000 000-600 000=5 400 000（元）

（2）甲公司合并財務(wù)報表的處理

①合并財務(wù)報表中因處置10%的股權(quán)應(yīng)確認的資本公積

=處置價款（80萬元）-處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額[（500（可辯認）+50（如有,，應(yīng)扣除宣告或發(fā)放的現(xiàn)金股利）+25（其他綜合收益）]×10%=22.50（萬元）

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 225 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 225 000

②恢復(fù)合并財務(wù)報表中因處置長期股權(quán)投資而影響的商譽

借：長期股權(quán)投資　　　　　　100 000（1 000 000×10%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

③成本法調(diào)整為權(quán)益法

合并財務(wù)報表的長期股權(quán)投資金額=5 400 000（個別財務(wù)報表）+[恢復(fù)商譽100 000+（450 000+225 000）（成本法改權(quán)益法）]（合并財務(wù)報表）=6 175 000（元）

合并財務(wù)報表確認的投資收益=200 000（個別財務(wù)報表）-225 000（轉(zhuǎn)入資本公積）+100 000（恢復(fù)商譽）-（50 000+25 000）（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法）=0（萬元）

注：如果成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法有投資收益的貸方,，正好被抵損益的分錄抵銷掉,。

④出售股權(quán)交易日與合并財務(wù)報表相關(guān)的母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄：

借：子公司所有者權(quán)益　　　　　　　　　　　 5 750 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 6 175 000

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　 575 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （5 750 000×10%）