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計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)折舊如何處理,？

老師,，我問(wèn)一下,，為什么計(jì)算現(xiàn)金流量不考慮折舊金額,，僅考慮折舊抵稅？

固定資產(chǎn)的平均年成本租賃的稅務(wù)處理 2019-09-05 09:34:39

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司是一家制造業(yè)企業(yè),，產(chǎn)品市場(chǎng)需求處于上升階段，為增加產(chǎn)能,，公司擬于2018年年初添置一臺(tái)設(shè)備,。有兩種方案可供選擇：
方案一：自行購(gòu)置。預(yù)計(jì)設(shè)備購(gòu)置成本1600萬(wàn)元,，按稅法規(guī)定,，該設(shè)備按直線法計(jì)提折舊,，折舊年限5年,，凈殘值率5%，預(yù)計(jì)該設(shè)備使用4年,，每年年末支付維護(hù)費(fèi)用16萬(wàn)元,，4年后變現(xiàn)價(jià)值400萬(wàn)元。
方案二：租賃,。甲公司租用設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn),，租賃期4年，設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用由提供租賃服務(wù)的公司承擔(dān),，租賃期內(nèi)不得撤租,，租賃期滿(mǎn)時(shí)設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓?zhuān)赓U費(fèi)總計(jì)1480萬(wàn)元，分4年償付,，每年年初支付370萬(wàn)元,。
甲公司的企業(yè)所得稅稅率為25%,，稅前有擔(dān)保的借款利率為8%。
要求：

（1）計(jì)算方案一的初始投資額,、每年折舊抵稅額,、每年維護(hù)費(fèi)用稅后凈額、4年后設(shè)備變現(xiàn)稅后凈額,，并計(jì)算考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的平均年成本,。

①初始投資額=1600（萬(wàn)元）
②每年折舊=（1600-1600×5%）/5=304（萬(wàn)元）
每年折舊抵稅額=304×25%=76（萬(wàn)元）
③每年維護(hù)費(fèi)用稅后凈額=16×（1-25%）=12（萬(wàn)元）
④4年后賬面價(jià)值=1600-304×4=384（萬(wàn)元），4年后設(shè)備變現(xiàn)稅后凈額=400-（400-384）×25%=396（萬(wàn)元）
⑤稅后有擔(dān)保的借款利率=8%×（1-25%）=6%
現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=1600+（-76+12）×（P/A,，6%,，4）-396×（P/F，6%,，4）=1064.56（萬(wàn)元）平均年成本=1064.56/（P/A,，6%，4）=307.22（萬(wàn)元）

（2）判斷租賃性質(zhì),，計(jì)算方案二的考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的平均年成本,。

租賃期占租賃資產(chǎn)可使用年限=4/5=80%，大于75%,，因此屬于融資租賃,。

每年折舊=（1480-1480×5%）/5=281.2（萬(wàn)元）

每年折舊抵稅額=281.2×25%=70.3（萬(wàn)元）

4年后賬面價(jià)值=1480-281.2×4=355.2（萬(wàn)元）

4年后設(shè)備變現(xiàn)稅后凈額=355.2×25%=88.8（萬(wàn)元）

現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=370×（P/A，6%,，4）×（1+6%）-70.3×（P/A,，6%，4）-88.8×（P/F,，6%,，4）=1045.08（萬(wàn)元）