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老師解答學(xué)員提問：本題福利費(fèi)可扣除多少,？

老師本題的福利費(fèi)可以扣除多少

不需要考慮2800*14%的問題？

應(yīng)納稅所得額的審核 2023-11-15 09:59:30

問題來源：

某國有商業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)為銷售某國外品牌化妝品,，是增值稅一般納稅人，増值稅稅率：2019年4月1日起至今為13%,，企業(yè)所得稅稅率為25%。按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算,。2022年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
1.當(dāng)年銷售化妝品給商場,，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售收入50000萬元,，銷售成本為30000萬元,。
2022年1-2月，春節(jié)期間將化妝品贈送客戶,，該化妝品不含稅市場價(jià)100萬元，成本60萬元,。
會計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)　　　　600000
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　600000
2.發(fā)生工資,、薪金等支出如下。
（1）2022年計(jì)入期間費(fèi)用的“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目貸方的金額為3000萬元（含列入工資薪金制度的住房補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼120萬元）,，當(dāng)年“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目借方發(fā)生額為2500萬元（含列入工資薪金制度的住房補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼110萬元,，列支全部為2022年的工資）。
2023年5月6日發(fā)放2022年已計(jì)入期間費(fèi)用的工資300萬元（含列入工資薪金制度的住房補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼10萬元）,，2023年7月6日發(fā)放2022年已計(jì)入期間費(fèi)用的工資200萬元,。
假設(shè)該企業(yè)上述工資支出已按規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
（2）2022年計(jì)入期間費(fèi)用的“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目貸方的金額為60萬元,，其中：供暖費(fèi)補(bǔ)貼20萬元,、職工防暑降溫費(fèi)15萬元、職工體檢費(fèi)支出10萬元,、銷售部突出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)部門旅游支出15萬元,。當(dāng)年“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目借方的金額為55萬元，2022年支付福利費(fèi)55萬元,，2023年1月15日發(fā)放2022年已計(jì)入期間費(fèi)用的福利費(fèi)（供暖費(fèi)補(bǔ)貼）5萬元,。會計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　360000
　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　180000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 60000
　貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)　　　　600000
借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)　　　　550000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　550000
2023年1月15日作如下會計(jì)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)　　　　 50000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 50000
（3）2022年支付勞務(wù)派遣公司勞務(wù)派遣費(fèi)100萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用,，取得勞務(wù)派遣公司開具的增值稅普通發(fā)票,。
2022年為全體人員按照年金計(jì)劃繳費(fèi)150萬元，繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為按上年度工資總額的1/12,，會計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 1050000
　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　300000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　150000
　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)
　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500000
（4）為部分高管人員交納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)20萬元,，會計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　200000
　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
年金繳費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)均已按規(guī)定支付。
3.在“管理費(fèi)用——會議費(fèi)”科目列支了經(jīng)銷商景點(diǎn)參觀,、食宿費(fèi)用,、旅游雜費(fèi)等費(fèi)用80萬元,。“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”科目列支固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用合計(jì)430.61萬元,。
4.在“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目列支了200萬元招待客戶的支出,。
4.發(fā)生利息支出500萬元，其中：
①發(fā)生日常經(jīng)營借款,，向銀行支付3年（借款期限：2020年1月1日至2022年12月31日）借款利息支出300萬元,。其中，對于2020年1月1日至2022年6月30日的利息,，企業(yè)于2022年6月底取得銀行開具計(jì)息單若干份,，價(jià)稅金額合計(jì)250萬；2022年7月1日至2022年12月31日的利息,，企業(yè)于2022年12月底取得銀行開具增值稅普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額50萬元,。會計(jì)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 1000000
　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　 2000000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 3000000
發(fā)生向其他企業(yè)借款，支付當(dāng)年利息支出50萬元,，取得相應(yīng)的增值稅普通發(fā)票（借款期限：2022年1月1日至2022年12月31日),，未取得“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，企業(yè)借款利率為10%,，人民銀行發(fā)布的同期貸款基準(zhǔn)利率為5%,。
為進(jìn)行股權(quán)投資向銀行借款，當(dāng)年(借款期限：2021年1月1日至2021年12月31日)發(fā)生借款利息支出150萬元,，取得相應(yīng)的增值稅普通發(fā)票,。
5.發(fā)生離退休人員支出20萬元，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目,。
6.從有限合伙企業(yè)分回所得100萬元,，有限合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得來源于從被投資企業(yè)取得的股息紅利。
該企業(yè)2022年收購A公司70%股權(quán),，A公司70%股權(quán)評估價(jià)值為2000萬元,。該企業(yè)以本企業(yè)持有的C公司股權(quán)（評估價(jià)值為1700萬元，計(jì)稅成本為1000萬元）和300萬元現(xiàn)金作為受讓對價(jià),，向A公司股東（包括持有A公司45%股權(quán)的E公司和持有A公司25%股權(quán)的丁先生）支付,。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已生效且完成股權(quán)變更手續(xù)，該企業(yè),、E公司和A公司在年度納稅申報(bào)時(shí)向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料,。上述股權(quán)收購的稅務(wù)處理不考慮取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)的稅務(wù)處理問題。會計(jì)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——A公司　　　 20000000
　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　 3000000
　　　長期股權(quán)投資——C公司　　　 10000000
　　　投資收益　　　　　　　　　　 7000000
7.以前年度不存在稅收尚未彌補(bǔ)的虧損,，當(dāng)年流轉(zhuǎn)稅費(fèi)已按照規(guī)定計(jì)算繳納,，在“稅金及附加”科目中核算的稅費(fèi)合計(jì)1009.39萬元，其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無涉稅事項(xiàng),。企業(yè)計(jì)算當(dāng)年利潤總額為15370萬元,。
根據(jù)上述資料,，回答下列問題：

1.列式計(jì)算2022年準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金總額(以萬元為單位，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位,，下同),，簡述相關(guān)稅收政策規(guī)定。

準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金總額=2500+300=2800（萬元）相關(guān)稅收政策規(guī)定：
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函［2009］3號)第一條的規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資可作為合理的工資薪金從稅前扣除,。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號，以下簡稱34號公告)第三條的規(guī)定,，企業(yè)在2022年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的300萬元已預(yù)提2022年匯繳年度工資薪金,，準(zhǔn)予在2022匯繳年度扣除。
按照34號公告第一條的規(guī)定,，列入企業(yè)員工工資薪金制度,、固定與工資薪金一起發(fā)放的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等福利性補(bǔ)貼,，符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定的,，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除,，不作為職工福利費(fèi)稅前扣除。
按照34號公告第三條的規(guī)定,，支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出稅前扣除,，不作為工資薪金支出稅前扣除。

2.列式計(jì)算2022年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)金額,，并簡述相關(guān)政策規(guī)定,。

準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)=20+15+10=45(萬元)
相關(guān)稅收政策規(guī)定：
按照國稅函〔2009〕3號文件第二條的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健,、生活交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,，包括企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi),、職工困難補(bǔ)貼可以作為職工福利費(fèi)支出,。 15萬元旅游支出屬于職工個(gè)人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān),，不得作為職工福利支出從稅前扣除,。
按照34號公告第一條的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度,、固定與工資薪金一起發(fā)放的住房補(bǔ)貼,、交通補(bǔ)貼計(jì)入工資薪金支出，不計(jì)入職工福利費(fèi),。

3.列式計(jì)算2022年準(zhǔn)予稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金額,，并簡述相關(guān)政策規(guī)定,。

稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金額=2800*5%=140(萬元)
相關(guān)稅收政策規(guī)定：
扣除范圍。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅［2009J27號)的規(guī)定,，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分,，不予扣除,。
企業(yè)為部分高管交納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得從稅前扣除。
扣除標(biāo)準(zhǔn),。自2014年1月1日起,，職工工資總額是指稅收口徑的“工資薪金總額”。

4.列式計(jì)算企業(yè)2022年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額和準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額,。

計(jì)算過程如下：
企業(yè)2022年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額=80（“管理費(fèi)用—會議費(fèi)”科目列支的經(jīng)銷商景點(diǎn)參觀,、食宿費(fèi)用、旅游雜費(fèi)等費(fèi)用）+200（管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目列支的招待客戶支出）+60+40（對于贈送客戶的化妝品支出,，稅法規(guī)定按100萬元公允價(jià)值確認(rèn)支出額,，會計(jì)核算按60萬元成本價(jià)確認(rèn)支出額，40萬元為納稅調(diào)增額）+13（增值稅銷項(xiàng)稅,，業(yè)務(wù)發(fā)生在2022年1—2月,，增值稅適用稅率為13%）=393（萬元）。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收確認(rèn)額：393*60%=235.8（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：（50000+100）*5‰=250.5（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額：業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收確認(rèn)額小于業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,，按扣除限額235.8萬元扣除,。

5.列式計(jì)算準(zhǔn)予在2022年企業(yè)所得稅稅前扣除的利息支出金額，并簡述相關(guān)稅收政策規(guī)定,。

準(zhǔn)予扣除的利息支出：100+25+150=275（萬元）
相關(guān)稅收政策規(guī)定：
按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)日常經(jīng)營借款利息支出100萬元,；
向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，如不能提供同期同類貸款利率情況說明,，則不能證明其高于基準(zhǔn)利率部分的利息支出合理,，因此高于基準(zhǔn)利率部分的利息支出不得從稅前扣除。企業(yè)可以按基準(zhǔn)利率扣除,，扣除金額為25萬元,。
企業(yè)對外進(jìn)行債權(quán)性投資和股權(quán)性投資發(fā)生的借款利息支出不需資本化，因此150萬元因進(jìn)行股權(quán)性投資而發(fā)生的利息支出可在當(dāng)期一次性全額扣除,。

6.該企業(yè)2022年對A公司的股權(quán)收購行為,，能否適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？簡述相關(guān)稅收政策規(guī)定,。

可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理,。
相關(guān)稅收政策規(guī)定：
按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2014]109號）第一條的規(guī)定,，適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購比例從75%調(diào)整至50%；
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）的規(guī)定,，股權(quán)收購中的轉(zhuǎn)讓方可以是自然人,，自然人股東持有股權(quán)計(jì)算在股權(quán)收購比例中；
自2017年度起,，重組（包括股權(quán)收購）特殊性稅務(wù)處理采取申報(bào)的方式,，不再采取備案的方式。

7.列式計(jì)算2022年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

計(jì)算方案：
①收入總額50200萬元,，主要包括以下內(nèi)容：銷售商品收入50000萬元；視同銷售收入100萬元,；從有限合伙企業(yè)分回的100萬元權(quán)益性投資收益,，屬于間接從被投資企業(yè)取得的股息紅利收入，不是免稅收入,，應(yīng)作為應(yīng)稅收入,。
②準(zhǔn)予扣除金額34086.41萬元，主要包括以下內(nèi)容：銷售成本30000萬元,；視同銷售成本60萬元,；工資薪金支出2800萬元；職工福利費(fèi)支出45萬元,；勞務(wù)費(fèi)支出100萬元,；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)140萬元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)235.8萬元,；利息支出275萬元；折舊430.61萬元,。
需要注意的是,，20萬元離退休人員支出屬于與取得收入不直接相關(guān)的支出，不得從稅前扣除,。
稅金及附加：1009.39萬元,。
股權(quán)收購采取特殊性稅務(wù)處理，作為對價(jià)的股權(quán)支付部分不確認(rèn)所得,。
2022年應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除=50200-34086.41-1009.39=15104.2（萬元）

8.從稅收策劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制角度,，本題中商業(yè)企業(yè)哪些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要調(diào)整后，可以減少不必要稅務(wù)支出和降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),？

商業(yè)企業(yè)可以進(jìn)行以下經(jīng)濟(jì)行為調(diào)整：
①工資發(fā)放時(shí)間的安排上,，2023年7月6日發(fā)放的部分以前年度計(jì)提的工資, 可以提前至2023年5月31日之前，這樣按照稅法規(guī)定可以在2022年度企業(yè)所得稅稅前扣除,，進(jìn)而遞延繳納企業(yè)所得稅,，獲得資金時(shí)間價(jià)值,。
②組織員工旅游支出15萬元，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕11 號）規(guī)定,，應(yīng)以獎(jiǎng)金形式并入工資發(fā)放給個(gè)人履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)后,，15 萬元可以作為合理工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，現(xiàn)有做法在企業(yè)所得稅上福利費(fèi)不予認(rèn)可,，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,，依據(jù)財(cái)稅〔2004] 11號文件規(guī)定，仍需要按照工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，存在少交個(gè)人所得稅和多交企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn),。
③向其他企業(yè)借款，應(yīng)提供和取得同期同類貸款利率說明,，這樣可以避免納稅調(diào)增事項(xiàng)的發(fā)生,。
④將對外投資由間接投資改為直接投資，能夠按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定享受免稅待遇,。
⑤現(xiàn)行款待經(jīng)銷商的做法會造成企業(yè)所得稅納稅調(diào)增事項(xiàng)及數(shù)額增加,，對于激勵(lì)經(jīng)銷商積極性的舉措除了企業(yè)現(xiàn)有做法外，可以通過增加對其銷售費(fèi)用的支付,，取得其提供的正式發(fā)票方式進(jìn)行,，即商業(yè)企業(yè)增加列支銷售費(fèi)用，減少招待費(fèi)性質(zhì)的支出,。此外,，商業(yè)企業(yè)也可以通過增加廣告宣傳費(fèi)用等方式拓寬銷售渠道，增加銷售量,，減少不必要的招待應(yīng)酬支出,，降低納稅調(diào)增數(shù)額。

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