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企業(yè)為高管繳納的年金不得從稅前扣除,，為什么,？

企業(yè)為高管繳納的年金不得從稅前扣除,，是因?yàn)橹挥懈吖?，而不是全體員工嗎,？

應(yīng)納稅所得額的審核 2022-11-10 17:33:35

問題來源：

（2021年真題）乙公司為增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)銷售某類設(shè)備,，增值稅適用稅率13%，企業(yè)所得稅適用稅率25%,。2020年度利潤總額為700萬元,。審核確認(rèn)的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
1.當(dāng)年銷售設(shè)備，開具增值稅專用發(fā)票,，合計(jì)取得不含稅銷售收入3000萬元,；開具增值稅普通發(fā)票，合計(jì)取得不含稅銷售收入2000萬元,；沒有開票合計(jì)取得銷售款（含稅）2712萬元,。上述相關(guān)成本合計(jì)為4500萬元。
2.賬面記載投資收益貸方金額220萬元,，其中,；權(quán)益法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益40萬元，成本法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益60萬元,，以上股權(quán)投資均投資于境內(nèi)居民企業(yè),，且超過12個月。地方政府債券利息收入50萬元,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益70萬元,，經(jīng)核實(shí)，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入600萬元,，會計(jì)投資成本530萬元,，計(jì)稅成本500萬元。
3.實(shí)際支付工資總額800萬元,，其中30萬元為返聘退休人員工資,。
4.支付職工福利費(fèi)150萬元，其中25萬元為退休人員節(jié)日福利費(fèi),，15萬元為被辭退職工的補(bǔ)償金,。
5.為公司高管繳納年金10萬元，為全體人員繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)70萬元,。
6.支付銀行利息20萬元,，取得銀行開具的銀行利息結(jié)算單據(jù)。
7.列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元,。
8.為獲得創(chuàng)新性產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動,，發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用20萬元。
9.將生產(chǎn)的3臺設(shè)備通過某市政府捐贈用于公益事業(yè),，該類設(shè)備每臺成本15萬元,、公允價(jià)值25萬元，取得稅前允許扣除的捐贈票據(jù)載明金額為75萬元,。2019年未能稅前扣減完的捐贈支出30萬元,。
請根據(jù)上述資料,，解答下列問題，涉及計(jì)算的請列明計(jì)算過程,。（金額單位為萬元）
要求：

（1）賬面記載的投資收益應(yīng)分別如何處理,？

①會計(jì)上按照權(quán)益法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益40萬元，稅法上不確認(rèn)收入,，應(yīng)納稅調(diào)減40萬元。
②會計(jì)上按照成本法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益60萬元,，稅法上確認(rèn)收入,，但屬于免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，故應(yīng)納稅調(diào)減60萬元,。
③地方政府債券利息收入50萬元，稅法上屬于免稅收入,，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，故應(yīng)納稅調(diào)減50萬元。
④股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，稅法上應(yīng)確認(rèn)的收益=600-500=100（萬元）,，會計(jì)上確認(rèn)了70萬元，故應(yīng)納稅調(diào)增30萬元,。

（2）可稅前扣除的工資總額是多少,？

可稅前扣除的工資總額為800萬元。

（3）計(jì)入職工福利費(fèi)的支出如何處理,？可稅前扣除的職工福利費(fèi)是多少,？

①企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資,、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除,。
②退休職工的費(fèi)用、被辭退職工的補(bǔ)償金,，不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍,。職工福利費(fèi)支出扣除限額=800×14%=112（萬元）＞150-25-15=110（萬元）?？啥惽翱鄢穆毠じ＠M(fèi)是110萬元,。

（4）可稅前扣除的年金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是多少？為什么,？

企業(yè)為高管繳納的年金不得從稅前扣除,。
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)扣除限額=工資、薪金總額×5%=800×5%=40（萬元）<70（萬元）
可稅前扣除的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是40萬元,。
理由：按照稅法相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,，為在本企業(yè)任職或者受雇的“全體員工”支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分,，不予扣除,。

（5）可稅前扣除的銀行利息是多少？為什么,？

可稅前扣除的銀行利息是20萬元,。
理由：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除,。

（6）可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少,？

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1
=銷售（營業(yè)）收入×5‰=[3000+2000+2712÷（1+13%）+75+60+600]×5‰=40.67（萬元）；
扣除限額2=實(shí)際發(fā)生額×60%=30×60%=18（萬元）,；扣除限額1＞扣除限額2,。
稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是18萬元。

【鏈接】賬面記載投資收益貸方金額220萬元,，其中,；權(quán)益法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益40萬元，成本法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益60萬元,，以上股權(quán)投資均投資于境內(nèi)居民企業(yè),，且超過12個月。地方政府債券利息收入50萬元,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益70萬元,，經(jīng)核實(shí)，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入600萬元,，會計(jì)投資成本530萬元,，計(jì)稅成本500萬元。
【知識點(diǎn)】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,，【長期股權(quán)投資】其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。

（7）計(jì)算可稅前扣除的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動費(fèi)用總計(jì)是多少？為什么,？

可稅前扣除的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動費(fèi)用總計(jì)=20+20×75%=35（萬元）,。
理由：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,，可按照“研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除”規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除,。

（8）計(jì)算2020年可稅前扣除的捐贈支出和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈支出。該捐贈支出最遲可結(jié)轉(zhuǎn)到哪一年扣除,？根據(jù)資料填報(bào)“A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”,。（在表中字母欄中填寫相應(yīng)數(shù)額）

行次	項(xiàng)目	賬載金額	以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額	按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額	稅收金額	納稅調(diào)增金額	納稅調(diào)減金額	可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額
		1	2	3	4	5	6	7
1	一、非公益性捐贈		*	*	*		*	*
2	二,、限額扣除的公益性捐贈3+4+5+6
3	前三年度	*		*	*	*		*
4	前二年度	*		*	*	*
5	前一年度（2019年）	*	a	*	*	*	b
6	本年（2020年）	c	*	d	e	f	*	g

①公益性捐贈扣除限額=利潤總額×12%=700×12%=84（萬元）
2020年公益性捐贈的賬面金額=45+75×13%=54.75（萬元）
2020年公益性捐贈的稅收金額=75+75×13%=84.75（萬元）
所以,，應(yīng)納稅調(diào)減30萬元。
2019年未能稅前扣減完的捐贈支出30萬元,。在2020年捐贈扣除限額84萬元內(nèi),，先行扣除。故,，納稅調(diào)減30萬元。
2020年公益性捐贈的稅收金額84.75（萬元）,，可稅前扣除84-30=54（萬元）,。納稅調(diào)增30.75（萬元）。
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈支出=84.75-（84-30）=30.75（萬元）,。
②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長不得超過3年,。企業(yè)在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時(shí),，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出,。則該捐贈支出最遲可結(jié)轉(zhuǎn)到2023年扣除,。

A105070　　　　捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表
行次	項(xiàng)目	賬載金額	以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額	按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額	稅收金額	納稅調(diào)增金額	納稅調(diào)減金額	可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額
		1	2	3	4	5	6	7
1	一、非公益性捐贈		*	*	*		*	*
2	二,、限額扣除的公益性捐贈3+4+5+6
3	前三年度	*		*	*	*		*
4	前二年度	*		*	*	*
5	前一年度（2019年）	*	30	*	*	*	30
6	本年（2020年）	84.75	*	84	84.75	30.75	*	30.75

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孔老師

2022-11-11 12:10:35 3504人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

是的~

只有為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)才可以稅前限額扣除,，否則是不能扣除的。

所以為高管繳納的年金不得從稅前扣除,。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號）規(guī)定：

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,；超過的部分,，不予扣除。

祝您輕松過關(guān),！