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資產(chǎn)減值損失未確認(rèn)過(guò)不是要調(diào)整嗎,？會(huì)影響利潤(rùn)總額,？

資產(chǎn)減值損失未確認(rèn)過(guò)不是要調(diào)整嗎,？那不是會(huì)影響利潤(rùn)總額,？為什么不用調(diào)整利潤(rùn)總額計(jì)算可稅前扣除的捐贈(zèng)限額,？

年度收入總額的審核應(yīng)納稅所得額的審核 2022-11-04 11:16:05

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司2016年8月設(shè)立,，位于A市城區(qū),，主營(yíng)建材制造,，2017年7月登記為增值稅一般納稅人,。甲公司會(huì)計(jì)核算遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，2019年度利潤(rùn)總額計(jì)算過(guò)程如下表所示：

某稅務(wù)師事務(wù)所為甲公司提供2019年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理服務(wù)，在資料準(zhǔn)備和審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)如下信息資料,，請(qǐng)分別回答有關(guān)問(wèn)題（涉及金額的,，單位為元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）,。

（根據(jù)2022年教材本資料涉及知識(shí)點(diǎn)已變更,，本題按照教材進(jìn)行了改編）資料一：

甲公司用工業(yè)廢渣生產(chǎn)的磚瓦,、砌塊屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠目錄和資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范疇，可分別享受增值稅即征即退70%的政策和企業(yè)所得稅減計(jì)收入的優(yōu)惠政策,。已知2019年度該部分收入總計(jì)29055210.61元,，即征即退增值稅1016932.37元，已全部計(jì)入“其他收益”,。

資料二：

2019年末甲公司對(duì)一批存貨提取“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金”,，對(duì)一臺(tái)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　175620.37

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××存貨　　80620.37

　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——××設(shè)備

　　　　　　　　　　　　　　　　　95000.00

已知該批存貨和設(shè)備均尚未處置,，亦未進(jìn)行損失核銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理,。

資料三：

2019年11月與乙公司簽訂房屋租賃合同，將一棟自有房產(chǎn)（2017年購(gòu)入）出租給乙公司,，合同約定租期一年,，起租日為2019年12月1日，租金120000元（含稅）于2019年12月1日一次性支付,，甲公司如約收到租金并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　120000

　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　110091.74

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　9908.26

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　9174.31

　貸：其他業(yè)務(wù)收入——××房屋租金收入

　　　　　　　　　　　　　　　　　9174.31

資料四：

2019年12月向某基金會(huì)捐贈(zèng)600000元用于資助養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出——公益性捐贈(zèng)　　　600000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　600000

附有基金會(huì)開(kāi)具的由省級(jí)財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù),。

資料五：

甲公司2019年度內(nèi)各季初,、季末從業(yè)人數(shù)未發(fā)生變化，甲公司建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)267人,，接受勞務(wù)派遣的人數(shù)為58人,。另外各季初、季末甲公司資產(chǎn)總額金額如下表所示（金額單位：萬(wàn)元）,。

	第一季度	第二季度	第三季度	第四季度
季初資產(chǎn)總額	5010	5030	4980	4990
季末資產(chǎn)總額	5030	4980	4990	4998
季度平均	5020	5005	4985	4994

要求：

（1）根據(jù)資料一,，請(qǐng)問(wèn)這部分即征即退的增值稅是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？

資源綜合利用產(chǎn)品即征即退的增值稅,，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

（2）根據(jù)資料二，請(qǐng)問(wèn)對(duì)該事項(xiàng),，甲公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整,？（可從以下幾個(gè)層次回答：是否需要調(diào)整？如果需要,，則應(yīng)該調(diào)增還是調(diào)減應(yīng)納稅所得額,？金額多少？其他類(lèi)似問(wèn)題同）

需要調(diào)整,，應(yīng)納稅調(diào)增,。
理由：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,，所以應(yīng)納稅調(diào)增。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額175620.37元。

（3）根據(jù)資料三,，請(qǐng)問(wèn)甲公司增值稅處理是否正確,？依據(jù)是什么？企業(yè)所得稅應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整,？依據(jù)是什么,？

①增值稅處理正確。采用預(yù)收款方式提供的租賃服務(wù),，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,，所以增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=120000÷（1+9%）×9%=9908.26（元）。
②企業(yè)所得稅處理正確,，無(wú)須調(diào)整,。
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi),，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,。所以2019年確認(rèn)的租金收入=120000÷（1+9%）÷12=9174.31（元）。

（4）根據(jù)資料四,，已知該基金會(huì)在財(cái)政稅務(wù)部門(mén)公布的公益性社會(huì)團(tuán)體名單之內(nèi),。假設(shè)甲公司2019年度會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確且僅有此一項(xiàng)捐贈(zèng)，則2019年度可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)金額是多少,？
已知甲公司2018年度有超過(guò)公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)而結(jié)轉(zhuǎn)的待扣除金額200000元,，2019年度甲公司公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目扣除應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈(zèng)金額是多少,？請(qǐng)列出算式和計(jì)算結(jié)果,。

2019年公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=6072649.67×12%=728717.96（元）。
2018年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出金額為200000元,，可以在2019年稅前扣除,，納稅調(diào)減200000元。
2019年公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額的剩余額度=728717.96-200000=528717.96（元）＜2019年度實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出600000元,，所以2019年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可以稅前扣除528717.96元,，需納稅調(diào)增=600000-528717.96=71282.04（元）。
2019年公益性捐贈(zèng)支出共計(jì)納稅調(diào)減=200000-71282.04=128717.96（元）,。
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈(zèng)支出金額為71282.04元,。

（5）根據(jù)資料五，請(qǐng)問(wèn)甲公司資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（不考慮年度應(yīng)納稅所得額）并說(shuō)明理由,。

不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),。
理由：
小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人,、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè),。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù),。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
從業(yè)人數(shù)=267+58=325（人）＞300人
資產(chǎn)總額=（5020+5005+4985+4994）/4=5001（萬(wàn)元）＞5000萬(wàn)元
所以甲公司不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),。

（6）2017年12月用閑置資金購(gòu)買(mǎi)境內(nèi)居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行的股票,，2019年5月股票派發(fā)現(xiàn)金紅利294136.45元，計(jì)入“投資收益”科目,。請(qǐng)問(wèn)該收益是否需要繳納增值稅,？是否可以免征企業(yè)所得稅？

①不繳納增值稅,。股息紅利不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅。
②可以免征企業(yè)所得稅,。符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)的免稅收入,，免征企業(yè)所得稅,。

（7）2019年6月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值2160000元,，當(dāng)月投入使用,。甲公司當(dāng)年對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊180000元。請(qǐng)問(wèn)甲公司是否可將該設(shè)備一次性稅前扣除,？如果可以,，應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

可以,。
理由：企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備,、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2160000-180000=1980000（元）,。

（8）不考慮其他因素,，根據(jù)上述資料和要求，列式計(jì)算甲公司2019年度的應(yīng)納稅所得額,。

甲公司2019年度的應(yīng)納稅所得額=6072649.67-29055210.61×10%+175620.37-128717.96-294136.45-1980000=939894.57（元）,。

查看完整問(wèn)題

孔老師

2022-11-04 15:24:57 2192人瀏覽

尊敬的學(xué)員您好：

是需要納稅調(diào)增的哦。如第2題答案所列示的,。

這里會(huì)計(jì)上的處理是沒(méi)有錯(cuò)的,，不涉及調(diào)整利潤(rùn)總額的問(wèn)題,，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)上可以扣除,，只是當(dāng)期稅法上不允許扣除，屬于稅會(huì)差異,，所以要調(diào)整的是應(yīng)納稅所得額,。

公益性捐贈(zèng)扣除限額是用會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)總額計(jì)算的，即是納稅調(diào)整前的金額,。

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