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消費稅第四節(jié)第2個典例詳解：

消費稅包裝物規(guī)定那里不是已經(jīng)講了,，啤酒黃酒成品油無論押金是否逾期都不繳納消費稅嗎,？怎么此題押金3050和150元都要算進去繳納消費稅,？

從價定率計征消費稅的計稅依據(jù) 2024-01-25 15:58:05

問題來源：

考點1 從價定率計征的計稅依據(jù)（掌握）

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

關(guān)鍵：確定應(yīng)稅消費品的銷售額,。

（一）銷售額的確定

1.一般規(guī)定。

銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅稅額。

銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+稅率或征收率）

但不包括下列項目：

（1）同時符合兩個條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的,；

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（2）同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

① 由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

② 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù),；

③ 所收款項全額上繳財政,。

（經(jīng)批準(zhǔn)、有票據(jù),、全上繳）

相關(guān)鏈接

一般情形下,，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

典例詳解

生產(chǎn)銷售小汽車應(yīng)納增值稅和消費稅舉例：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人,，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù),，2023年3月銷售1輛小汽車取得含增值稅價款316400元，同時代辦保險業(yè)務(wù)而向購買方收取的保險費7000元,，以及代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費共計38000元，另收取手續(xù)費33900元,。已知，小汽車消費稅稅率為5%,。

（1）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費，不屬于價外費用,，不計征增值稅和消費稅,。

（2）另外收取的手續(xù)費33900元屬于價外費用，題目不特殊強調(diào),，默認(rèn)含稅,。

（3）增值稅銷項稅額=（316400+33900）÷（1+13%）×13%=40300（元）。

（4）應(yīng)納消費稅=（316400+33900）÷（1+13%）×5%=15500（元）,。

2.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分,，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

3.包裝物的規(guī)定,。

具體情況	相關(guān)規(guī)定
包裝物作價隨同銷售或收取租金	并入銷售額中征收消費稅,、增值稅
一般消費品包裝物押金（非酒類、非成品油）	未逾期且未超過一年		不征收消費稅,、增值稅
		逾期未退還或一年以上		征收消費稅,、增值稅
酒類產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒除外）	無論押金是否返還及會計上如何核算,，在收取時均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅,、增值稅
啤酒、黃酒,、成品油	未逾期且未超過一年	不征收消費稅,、增值稅
		逾期未退還或一年以上	征收增值稅，不征消費稅（從量計征,，與價格無關(guān)）

（1）啤酒的包裝物押金不計算消費稅,，但是它影響啤酒適用稅率的判斷。

相關(guān)鏈接

啤酒單位稅額按出廠價劃分檔次,，為防止分解收入,，少交消費稅，包裝物押金要并入出廠價中,，作為判斷適用稅率的依據(jù),，包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。

（2）消費稅從量計征時,，無論包裝物押金逾期與否,，均不計征消費稅！啤酒,、黃酒,、成品油，均是如此,。

典例詳解

生產(chǎn)銷售啤酒應(yīng)納增值稅和消費稅舉例：

某啤酒廠（一般納稅人）2023年1月銷售A型啤酒20噸給超市,，開具增值稅專用發(fā)票注明價款58000元,，收取包裝物押金3050元，其中包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金50元,；銷售B型啤酒10噸給商場,，開具普通發(fā)票注明含稅價款32760元，收取包裝物押金150元,。

該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅：

（1）A型啤酒每噸不含稅單價：

［58000+（3050-50）÷（1+13%）］÷20=3032.74（元）＞3000元,，屬于甲類啤酒，適用單位稅額為250元/噸,。

（2）B型啤酒每噸不含稅單價：

（32760+150）÷（1+13%）÷10=2912.39（元）＜3000元,，屬于乙類啤酒，適用單位稅額為220元/噸,。

（3）應(yīng)納消費稅=20×250+10×220=7200（元）,。

（4）增值稅銷項稅額=［58000+32760÷（1+13%）］×13%=11308.85（元）。

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