出售債券投資如何影響損益

老師,，請問第四小問，這個會計分錄是什么呢,？謝謝

以攤余成本計量的金融資產的處置以攤余成本計量的金融資產的減值 2020-08-04 23:04:43

問題來源：

甲公司2014年至2018年度對乙公司債券投資業(yè)務的相關資料如下：
（1）2014年1月1日,，甲公司按840000元（包括交易費用8000元）的價格從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為800000元、5年期的不可贖回債券,。該債券票面年利率為12%,，實際年利率為10.66%，每年12月31日支付當年度的利息,，到期一次歸還本金和最后一期利息,。甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。
（2）2017年12月31日,，未計提預期信用損失前該金融資產的賬面價值為809745.47元,。經檢查，該批債券已發(fā)生信用減值357911.02元,。
（3）2018年1月1日,，因甲公司資金周轉困難，遂將其持有乙公司的債券出售80%,，售價為450000元,，出售債券發(fā)生相關手續(xù)費5000元；該債券剩余的20%重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,，當日剩余部分公允價值為112500元,。
要求：不考慮其他因素,，根據上述資料，回答下列問題：

（1）2014年1月1日甲公司取得該債券投資的會計處理,，正確的是（　?。＃ā铮?/p>

A,、記入“債權投資—利息調整”科目的金額為32000元

B,、為取得該債券投資所支付的交易費用8000元計入投資收益

C、該債券的初始投資成本為840000元

D,、該債券的初始投資成本為832000元

正確答案：C

答案分析：取得投資時記入“債權投資—利息調整”科目的金額為40000元（840000-800000）,，選項A錯誤；債權投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額,，選項C正確,，選項B和D錯誤。

（2）2015年12月31日,，該債券投資應確認的投資收益為（　?。┰＃ā铩铮?/p>

A,、89544

B,、85280

C、88855.79

D,、88094.22

正確答案：C

答案分析：2014年12月31日,，該債券投資的賬面余額=840000+840000×10.66%-800000×12%=833544（元）；2015年12月31日,，該債券投資應確認的投資收益=期初賬面余額833544×實際利率10.66%=88855.79（元）,，選項C正確。

（3）下列關于該債券投資的會計處理中,，正確的是（　?。＃ā铩铮?/p>

A,、甲公司2017年12月31日應確認信用減值損失金額為357911.02元

B,、甲公司2017年12月31日攤余成本為809745.47元

C、若甲公司2018年不改變債券投資的核算方式,，則計算利息收入時,，以2018年期初賬面余額為基礎

D、債權投資減值準備一經計提,，不得轉回

正確答案：A

答案分析：2017年12月31日,，債權投資攤余成本=809745.47-357911.02=451834.45（元），選項B錯誤,；因該債券已發(fā)生信用減值,，利息收入應以期初攤余成本為基礎確認，選項C錯誤,；被投資方信用評級回升時,，債權投資減值準備可以轉回，選項D錯誤,。

（4）2018年1月1日該債券投資對損益的影響金額為（　?。┤f元。（★★★）

A,、83532.44

B,、-366.89

C、83165.55

D,、88165.55

正確答案：A

答案分析：2018年1月1日,，該債券投資對損益的影響金額=450000-5000-451834.45×80%=83532.44（元），選項A正確,。

本題關鍵詞為“以攤余成本計量的金融資產”,。
梳理做題思路：
（1）以攤余成本計量的金融資產，購入時支付的交易費用應計入以攤余成本計量的金融資產的初始確認金額,。
（2）以攤余成本計量的金融資產,，分期付息到期還本的：
期末賬面余額=期初賬面余額+期初賬面余額×實際利率-面值×票面利率。
【提示】以攤余成本計量的金融資產,，到期一次還本付息的：
期末賬面余額=期初賬面余額+期初賬面余額×實際利率,。
（3）債權投資確認預期信用損失的，投資收益的金額用“期初賬面余額×實際利率”計算,；債權投資實際發(fā)生減值的,，投資收益的金額用“期初攤余成本×實際利率”計算。
（4）債權投資處置時,，處置凈價和賬面價值之間的差額計入投資收益,。債權投資重分類為其他債權投資的,，按照重分類日的公允價值計量,，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益,。
本題相關會計分錄如下：
2014年1月1日
借：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　800000
　　　　　　——利息調整　　　　　　　　　　　 40000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　840000
2014年12月31日
借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000（800000×12%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　89544（840000×10.66%）
　　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　　6456
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2014年12月31日債權投資賬面余額=840000-6456=833544（萬元）,。
2015年12月31日
借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　88855.79（833544×10.66%）
　　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　 7144.21
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2015年12月31日債權投資賬面余額=833544-7144.21=826399.79（萬元）,。
2016年12月31日
借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　88094.22（826399.79×10.66%）
　　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　7905.78
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2016年12月31日債權投資賬面余額=826399.79-7905.78=818494.01（萬元）,。
2017年12月31日
借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　87251.46（818494.01×10.66%）
　　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　8748.54
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2017年12月31日債權投資賬面余額=818494.01-8748.54=809745.47（萬元）,。
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　 357911.02
　貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　357911.02
2017年12月31日債權投資攤余成本=809745.47-357911.02=451834.45（萬元）,。
2018年1月1日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　445000（450000-5000）
　　債權投資減值準備　　　　　　　　　　　 286328.82（357911.02×80%）
　貸：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　640000（800000×80%）
　　　　　　　——利息調整　　　　　　　　　　7796.38
　　　　　[（40000-6456-7144.21-7905.78-8748.54）×80%]
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　83532.44
借：其他債權投資　　　　　　　　　　　　　　　112500
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　49449.09
　貸：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　160000（800000×20%）
　　　　　　　——利息調整　　　　　　　　　　1949.09
　　　　　[（40000-6456-7144.21-7905.78-8748.54）×20%]
借：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　71582.2
　貸：其他綜合收益——信用減值準備　　　　　　71582.2