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出售債券投資如何影響損益

老師,，請(qǐng)問(wèn)第四小問(wèn),，這個(gè)會(huì)計(jì)分錄是什么呢,？謝謝

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的處置以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值 2020-08-04 23:04:43

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司2014年至2018年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
（1）2014年1月1日,，甲公司按840000元（包括交易費(fèi)用8000元）的價(jià)格從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為800000元,、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為12%,，實(shí)際年利率為10.66%,，每年12月31日支付當(dāng)年度的利息，到期一次歸還本金和最后一期利息,。甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。
（2）2017年12月31日，未計(jì)提預(yù)期信用損失前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為809745.47元,。經(jīng)檢查,，該批債券已發(fā)生信用減值357911.02元。
（3）2018年1月1日,，因甲公司資金周轉(zhuǎn)困難,，遂將其持有乙公司的債券出售80%，售價(jià)為450000元,，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)5000元,；該債券剩余的20%重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日剩余部分公允價(jià)值為112500元,。
要求：不考慮其他因素,，根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

（1）2014年1月1日甲公司取得該債券投資的會(huì)計(jì)處理,，正確的是（　?。＃ā铮?/p>

A,、記入“債權(quán)投資—利息調(diào)整”科目的金額為32000元

B,、為取得該債券投資所支付的交易費(fèi)用8000元計(jì)入投資收益

C、該債券的初始投資成本為840000元

D,、該債券的初始投資成本為832000元

正確答案：C

答案分析：取得投資時(shí)記入“債權(quán)投資—利息調(diào)整”科目的金額為40000元（840000-800000）,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤,；債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，選項(xiàng)C正確,，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤,。

（2）2015年12月31日，該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　?。┰?。（★★）

A、89544

B,、85280

C,、88855.79

D、88094.22

正確答案：C

答案分析：2014年12月31日,，該債券投資的賬面余額=840000+840000×10.66%-800000×12%=833544（元）,；2015年12月31日，該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初賬面余額833544×實(shí)際利率10.66%=88855.79（元）,，選項(xiàng)C正確,。

（3）下列關(guān)于該債券投資的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（　?。?。（★★）

A、甲公司2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)信用減值損失金額為357911.02元

B,、甲公司2017年12月31日攤余成本為809745.47元

C,、若甲公司2018年不改變債券投資的核算方式，則計(jì)算利息收入時(shí),，以2018年期初賬面余額為基礎(chǔ)

D,、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回

正確答案：A

答案分析：2017年12月31日,，債權(quán)投資攤余成本=809745.47-357911.02=451834.45（元）,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；因該債券已發(fā)生信用減值,，利息收入應(yīng)以期初攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn),，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；被投資方信用評(píng)級(jí)回升時(shí),，債權(quán)投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

（4）2018年1月1日該債券投資對(duì)損益的影響金額為（　?。┤f(wàn)元,。（★★★）

A、83532.44

B、-366.89

C,、83165.55

D,、88165.55

正確答案：A

答案分析：2018年1月1日，該債券投資對(duì)損益的影響金額=450000-5000-451834.45×80%=83532.44（元）,，選項(xiàng)A正確,。

本題關(guān)鍵詞為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”。
梳理做題思路：
（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，購(gòu)入時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額,。
（2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，分期付息到期還本的：
期末賬面余額=期初賬面余額+期初賬面余額×實(shí)際利率-面值×票面利率,。
【提示】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，到期一次還本付息的：
期末賬面余額=期初賬面余額+期初賬面余額×實(shí)際利率。
（3）債權(quán)投資確認(rèn)預(yù)期信用損失的,，投資收益的金額用“期初賬面余額×實(shí)際利率”計(jì)算,；債權(quán)投資實(shí)際發(fā)生減值的，投資收益的金額用“期初攤余成本×實(shí)際利率”計(jì)算,。
（4）債權(quán)投資處置時(shí),，處置凈價(jià)和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資的,，按照重分類日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益,。
本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2014年1月1日
借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　800000
　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 40000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　840000
2014年12月31日
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000（800000×12%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　89544（840000×10.66%）
　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　6456
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2014年12月31日債權(quán)投資賬面余額=840000-6456=833544（萬(wàn)元）,。
2015年12月31日
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　88855.79（833544×10.66%）
　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 7144.21
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2015年12月31日債權(quán)投資賬面余額=833544-7144.21=826399.79（萬(wàn)元）。
2016年12月31日
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　88094.22（826399.79×10.66%）
　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　7905.78
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2016年12月31日債權(quán)投資賬面余額=826399.79-7905.78=818494.01（萬(wàn)元）,。
2017年12月31日
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　87251.46（818494.01×10.66%）
　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　8748.54
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2017年12月31日債權(quán)投資賬面余額=818494.01-8748.54=809745.47（萬(wàn)元）,。
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　 357911.02
　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　357911.02
2017年12月31日債權(quán)投資攤余成本=809745.47-357911.02=451834.45（萬(wàn)元）。
2018年1月1日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　445000（450000-5000）
　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 286328.82（357911.02×80%）
　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　640000（800000×80%）
　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　7796.38
　　　　　[（40000-6456-7144.21-7905.78-8748.54）×80%]
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　83532.44
借：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　112500
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　49449.09
　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　160000（800000×20%）
　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　1949.09
　　　　　[（40000-6456-7144.21-7905.78-8748.54）×20%]
借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　71582.2
　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　71582.2