9.撤回,、減少投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓之間的區(qū)別

　　(1)從概念上區(qū)分

　　撤回,、減少投資是將投資的股權(quán)撤回，會(huì)導(dǎo)致被投資企業(yè)注冊(cè)資本的減少需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)做變更,，例如甲投資乙，乙有100萬(wàn)的注冊(cè)資本,，甲占50萬(wàn),，甲如果減少投資20萬(wàn)，那么乙只剩下80萬(wàn)元的注冊(cè)資本,。股東組成不變，注冊(cè)資本減少;或者是甲投資乙,，乙有100萬(wàn)的注冊(cè)資本，甲占50萬(wàn),，甲如果減少投資50萬(wàn)，那么乙只剩下50萬(wàn)元的注冊(cè)資本,。股東組成改變，同時(shí)注冊(cè)資本減少,。也就是說(shuō)撤回或減少投資,，造成的必然結(jié)果是被投資企業(yè)注冊(cè)資本減少。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間股權(quán)的轉(zhuǎn)讓,，并不減少被投資企業(yè)的股權(quán),。例如：甲投資乙,，乙有100萬(wàn)的注冊(cè)資本,，甲占50，甲將其中的20萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給丙,，對(duì)于乙來(lái)說(shuō)只是股權(quán)的持有者發(fā)生了改變,，但是總的股權(quán)的數(shù)額100萬(wàn),，沒(méi)有變化。該公司注冊(cè)資本不變,，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化,。

　　(2)計(jì)算上區(qū)分

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中,，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得【如果是符合條件的股息紅利,，那么應(yīng)計(jì)為免稅收入，免征企業(yè)所得稅】;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。這種情況下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款-投資成本-股息紅利,。

　　舉例：2015年A公司(居民企業(yè))出資500萬(wàn)元投資B公司(居民企業(yè))，占B公司總注冊(cè)資本的30%,。2017年3月經(jīng)股東會(huì)決議,，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬(wàn)元,，截至2017年3月B公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積350萬(wàn)元,。因此A公司分得的800萬(wàn)元分為三部分：500萬(wàn)元為投資收回;股息所得105萬(wàn)元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬(wàn)元(800-500-105)。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同于撤資,，它只是股東發(fā)生了變化,，被投資方的實(shí)收資本并沒(méi)有減少，所以被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)按比例計(jì)算的部分不確認(rèn)為股息收入,，也不涉及免稅的規(guī)定,，所以不能扣除被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)按比例計(jì)算的部分。應(yīng)該在以后實(shí)際分配的時(shí)候再確認(rèn)為股息紅利所得,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià),。

　　舉例：2015年3月A公司購(gòu)入B公司股權(quán)1000萬(wàn)，2017年3月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售,，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬(wàn)元(1200-1000×80%),。

　　10.個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，境外已納稅額抵免的區(qū)別

　　(1)個(gè)人所得稅：分國(guó)分項(xiàng),、分國(guó)加總

　　個(gè)人所得稅境外所得的計(jì)算,，分國(guó)分項(xiàng)即從同一國(guó)家取得的所得，各項(xiàng)目需要分別計(jì)算各自的抵免限額,，然后將各項(xiàng)目的抵免限額相加,，減去在該國(guó)繳納的稅額合計(jì)，從而計(jì)算是否應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅,。

　　舉例：王某從美國(guó)取得偶然所得2000元,，已納個(gè)人所得稅100元,，從美國(guó)取得稿酬所得5000元，已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅600元,。

　　則偶然所得抵免限額=2000×20%=400(元);稿酬所得抵免限額=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)

　　在美國(guó)取得的所得合計(jì)抵免限額=400+560=960(元),。

　　應(yīng)補(bǔ)稅額=960-100-600=260(元)。

　　(2)企業(yè)所得稅：分國(guó)不分項(xiàng)

　　境外同一個(gè)國(guó)家的所得,，不區(qū)分項(xiàng)目合并一起計(jì)算在我國(guó)的扣除限額,，但是不同國(guó)家的所得之間不能合并計(jì)算抵免。

　　舉例：企業(yè)2016境內(nèi)所得為800萬(wàn)元,，從境外某國(guó)兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)取得的稅后所得分別為50萬(wàn)和90萬(wàn)，在境外已經(jīng)按20%的稅率繳納了所得稅,，該企業(yè)適用的稅率為25%,。

　　境外所得應(yīng)納稅所得額=(50+90)/(1-20%)=175(萬(wàn)元)，境外所得扣除限額=(800+175)×25%×175/(800+175)=43.75(萬(wàn)元),，境外實(shí)際繳納=175×20%=35(萬(wàn)元),，境外所得應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=43.75-35=8.75(萬(wàn)元)。

　　11.工資,、薪金所得和稿酬所得的區(qū)分

　　任職,、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者,、編輯等專業(yè)人員,，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品而取得的所得,，屬于因任職,、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并,，按“工資,、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　除上述專業(yè)人員以外,，其他人員在本單位的報(bào)紙,、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

　　出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě),、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入,，應(yīng)按“稿酬所得”稅目征收個(gè)人所得稅,。因?yàn)槌霭嫔绲膶I(yè)作者并不屬于出版社的員工，不具有雇傭關(guān)系,，兩者只是簽約關(guān)系,，所以不屬于工資薪金所得,。

　　12.工資、薪金所得和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)分

　　主要看出租車(chē)是否歸個(gè)人所有,，如果出租車(chē)歸個(gè)人所有,，則為個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得;如果出租車(chē)不歸個(gè)人所有，則為工資薪金所得,。

　　出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng),，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按工資,、薪金所得項(xiàng)目征稅,。

　　從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

　　出租車(chē)屬于個(gè)人所有，但掛靠出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位,，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的,，或出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位將出租車(chē)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入,，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。