4.特許權(quán)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)的辨析

　　特許權(quán)使用費(fèi)收入,，是指企業(yè)提供專利權(quán),、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入,。特許權(quán)使用費(fèi)收入,，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　特許權(quán)費(fèi),，可以理解為特許經(jīng)營(yíng)某種商品或服務(wù)收取的費(fèi)用,，例如奧運(yùn)特許商品，收取特許權(quán)費(fèi),，特許經(jīng)營(yíng)商按照銷售額的一定比例向奧組委支付特許權(quán)費(fèi),。特許權(quán)費(fèi)的比例一般為商品零售價(jià)的5-15%。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　5.買一贈(zèng)一,，企業(yè)所得稅和增值稅的處理的辨析

　　企業(yè)所得稅中,，買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入;

　　增值稅中,，買一贈(zèng)一，贈(zèng)送的商品要視同銷售，按贈(zèng)送商品的市場(chǎng)價(jià)計(jì)算繳納增值稅,。

　　舉例：企業(yè)推出促銷措施：買一件2000元(不含稅價(jià))的西裝,，贈(zèng)送一件價(jià)值400元(不含稅價(jià))的襯衣。西裝和襯衣的成本分別是1200元和200元,。

　　在增值稅上分別繳納增值稅,，西裝增值稅=2000×17%=340(元)，襯衣增值稅=400×17%=68(元),。

　　企業(yè)所得稅上：應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。將2000元的銷售收入按照西裝和襯衣的公允價(jià)值分?jǐn)偂?/p>

　　即：西裝分?jǐn)?2000/(2000+400)×2000=1666.67(元)

　　襯衣分?jǐn)?400/(2000+400)×2000=333.33(元)

　　6.企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付的利息支出可以扣除如何理解

　　舉例：A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是15%,，本年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元,，所以應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=1000×15%=150(萬(wàn)元);B企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是25%，本年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元,，所以應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=1000×25%=250(萬(wàn)元);A和B是關(guān)聯(lián)企業(yè),，看得出來(lái)，A企業(yè)是低稅負(fù)的企業(yè),，也就是A企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方B的稅負(fù),，其他因素都不考慮。

　　這時(shí)候我們加一個(gè)條件,，假設(shè)A向B借款,，產(chǎn)生利息支出360萬(wàn)元，那么A應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=(1000-360)×15%=96(萬(wàn)元);B獲得利息收入360萬(wàn)元,，那么B應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=(1000+360)×25%=340(萬(wàn)元),。

　　很明顯，不存在借貸時(shí),，兩個(gè)企業(yè)共繳納企業(yè)所得稅=250+150=400(萬(wàn)元),，有借貸時(shí)，兩個(gè)企業(yè)共繳納企業(yè)所得稅=96+340=436(萬(wàn)元),，交的企業(yè)所得稅更多了,，沒有避稅的可能，所以也就不設(shè)置債資比的限制了,。

　　相反,，如果A是高稅負(fù)企業(yè)，B是低稅負(fù)企業(yè),，A向B借款,，發(fā)生大額利息支出，就有避稅的可能,，所以要設(shè)置債資比例和不能超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的限制,。

　　7.作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額基數(shù)的銷售(營(yíng)業(yè))收入包括什么

　　計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入,。

　　包括：

　　(1)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等;

　　(2)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入,，是企業(yè)從事除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入,，具有不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務(wù)金額一般較小,，占收入的比重較低等特點(diǎn);

　　(3)稅法上確認(rèn)的視同銷售收入,。

　　以上三種收入具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入,、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)施許可、材料銷售收入,、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入,、出租包裝物租金收入、固定資產(chǎn)出租,、廢舊物資出售收入等,。

　　不包括：

　　(1)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入，指企業(yè)確認(rèn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入,，它并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的,，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入,，不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比;

　　(2)投資收益。

　　8.公益性捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅中如何納稅調(diào)整

　　非貨幣性的公益性捐贈(zèng),，在確認(rèn)公益性支出的時(shí)候,，這個(gè)支出等于視同銷售貨物的成本加上視同銷售貨物所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額,。這個(gè)數(shù)額是要根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%的這個(gè)限額來(lái)計(jì)算調(diào)整的,。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

　　對(duì)于公益性捐贈(zèng)，稅法上的處理方法分為兩步：

　　第一步：確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本,，用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額【這樣處理是因?yàn)榫栀?zèng)在會(huì)計(jì)上不視同銷售，而稅法上視同銷售,，形成了稅會(huì)差異】;

　　第二步：用會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%計(jì)算捐贈(zèng)限額，與捐贈(zèng)成本(視同銷售成本+視同銷售的銷項(xiàng)稅)進(jìn)行比較,，捐贈(zèng)成本若高于捐贈(zèng)限額,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　舉例：某企業(yè)2016年會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元,，發(fā)生一筆公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù),，捐贈(zèng)貨物的賬面成本為80萬(wàn)元,，市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元,。第一步,，該企業(yè)視同銷售收入100萬(wàn),，視同銷售成本80萬(wàn),，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20(100-80)萬(wàn);第二步,，計(jì)算捐贈(zèng)限額=800×12%=96(萬(wàn)元),，捐贈(zèng)成本=80+100×17%=97(萬(wàn)元),，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1(97-96)萬(wàn)元,。