“王羲之賣字”與“賣王羲之的字”

　　對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí),，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額,。

　　個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，納稅人憑合法有效憑證(稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票,、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù),、完稅證明等),，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值,、拍賣財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用,。

　　納稅人如不能提供合法、完整,、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　納稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無(wú)法確認(rèn)每件拍賣品一一對(duì)應(yīng)的原值的,，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù),，應(yīng)視為不能提供合法、完整,、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,，并按規(guī)定的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　納稅人雖然能夠提供合法,、完整,、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的,，不得按征收率計(jì)算納稅,，應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,，應(yīng)由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。

　　【案例】某市居民王某2016年委托某拍賣行拍賣其2010年以201000元價(jià)格從民間購(gòu)買的一件瓷器,，最終拍賣取得的收入是601000元，王某無(wú)法提供購(gòu)買瓷器的原值憑證,。因此需要按轉(zhuǎn)讓收入額的3%繳納個(gè)人所得稅=601000×3%=18030(元),。另外，王某2016年從國(guó)外購(gòu)回幾件明朝時(shí)期藏品,，已經(jīng)文物部門認(rèn)定為海外回流文物,。近日，他委托某拍賣行以1001000元的價(jià)格拍賣了其中一件,，所提供財(cái)產(chǎn)原值憑證上的原值是幾件拍賣品原值的合計(jì)數(shù),。因此王某要按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅=1001000×2%=20020(元)。

　　(十四)個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋產(chǎn)權(quán)的個(gè)人所得稅處理

　　1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：(選擇題)

　　(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶,、父母,、子女、祖父母,、外祖父母,、孫子女、外孫子女,、兄弟姐妹;

　　(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人,、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人,。

　　2.除第1條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的,，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得,，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%,。

　　3.對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額,。

　　4.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額,，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額,，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入,。

　　(十五)個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問(wèn)題

　　1.通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù),，不征收個(gè)人所得稅,。

　　2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后,余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅;其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例,。

　　3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅

　　(十六)企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　年金征稅模式(EET)

　　【解釋】個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)企業(yè)年金是本人上一年度月平均工資,。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分,，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù);職業(yè)年金是職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分,，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù),。

　　(雙重限制：基數(shù)不超標(biāo);比例不超標(biāo))

　　年金繳費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行案例

　　【案例】某市2015年度在崗職工年平均工資59010元，年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額為590元(59010÷12×3倍×4%)，市地稅局將根據(jù)市統(tǒng)計(jì)公報(bào)數(shù)據(jù)每年調(diào)整扣除限額標(biāo)準(zhǔn),。

　　(1)A先生2016年5月工資8000元,，假設(shè)企業(yè)年金繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為8000元，若其按4%繳付年金320元,，均可稅前扣除;若按3%繳付年金240元,，則只能扣除240元;若按5%繳付年金400元，仍只允許扣除320元,，超出的80元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅,。

　　(2)B先生2016年5月工資2萬(wàn)元，若其按4%繳付800元年金,，由于允許扣除金額最高為590元,，超出的210元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。(本例保留整數(shù))

　　【解釋】領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理

　　1.個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡,，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金,，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,，計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金,，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2.對(duì)單位和個(gè)人在本通知實(shí)施之前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi),，個(gè)人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的,，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定征稅,。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下,，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額,，按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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