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特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

　　(一)扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法

　　一般捐贈(zèng)額的扣除以不超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%為限,。計(jì)算公式為：

　　捐贈(zèng)扣除限額=申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%

　　【例題?計(jì)算題】公民李某2016年3月取得工資收入4000元，將其中200元直接捐贈(zèng)給四川省某貧困山區(qū)失學(xué)兒童,，通過(guò)S區(qū)民政局將其中1000元捐贈(zèng)給公益事業(yè);李某同月在A培訓(xùn)中心講課取得勞務(wù)報(bào)酬收入8000元,，將其中2000元通過(guò)法定非盈利團(tuán)體捐贈(zèng)給中國(guó)紅十字會(huì);工資、薪金所得費(fèi)用扣除額為3500元,，李某當(dāng)月應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少?

　　【答案及解析】

　　(1)李某本月工資,、薪金應(yīng)納稅所得額=4000-3500=500(元)

　　工資可扣除捐贈(zèng)限額=500×30%=150(元)

　　當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅=(4000-3500-150)×3%=10.5(元)。

　　(2)李某對(duì)紅十字會(huì)的捐贈(zèng)可在應(yīng)納稅所得額中扣除,。勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額=8000×(1-20%)=6400(元)

　　當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅=(6400-2000)×20%=880(元)

　　李某當(dāng)月共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=10.5+880=890.5(元),。

　　(二)境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法

　　納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,。

　　1.個(gè)人所得稅境外所得能計(jì)算的限額采用的是“分國(guó)又分項(xiàng)”計(jì)算的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國(guó)不分項(xiàng),。

　　2.境外個(gè)人所得稅的抵免，采用“分國(guó)不分項(xiàng)”抵免,。(分國(guó)又分項(xiàng)計(jì)算限額,，分國(guó)加總比較限額)

　　【經(jīng)典母題】王亭喜老師2015年10月取得新加坡一家公司支付的勞務(wù)報(bào)酬金額10000元(折合成人民幣，下同),，被扣繳個(gè)人所得稅1000元;在新加坡出版一部小說(shuō),，獲得稿酬20000元，被扣繳個(gè)人所得稅2000元,。同月還從美國(guó)取得利息收入1000元,，被扣繳個(gè)人所得稅300元;提供咨詢勞務(wù)，獲得報(bào)酬20000元,，被扣繳個(gè)人所得稅1500元,。經(jīng)核查,，境外完稅憑證無(wú)誤。計(jì)算境外所得在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅,。

　　A：新加坡的所得計(jì)算：

　　計(jì)算限額分國(guó)又分項(xiàng)：

　　①來(lái)自新加坡的勞務(wù)報(bào)酬所得按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=10000×(1-20%)×20%=1600(元)

　?、趤?lái)自新加坡的稿酬所得按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)。

　　B：美國(guó)的所得計(jì)算：

　　計(jì)算限額分國(guó)又分項(xiàng)：

　?、賮?lái)自美國(guó)的勞務(wù)報(bào)酬所得按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=20000×(1-20%)×20%=3200(元)

　?、趤?lái)自美國(guó)的利息收入按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=1000×20%=200(元)。

　　我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)分項(xiàng)限額抵免法,。(分國(guó)又分項(xiàng)計(jì)算限額,，分國(guó)加總比較限額)

　　境外已納稅額>抵免限額：不退國(guó)外多交稅款;

　　境外已納稅額<抵免限額：補(bǔ)交差額部分稅額。

　　【解釋】總的原則是多交不退,，少交必補(bǔ)。

　　【小結(jié)】

　　(三)兩個(gè)以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法

　　處理原則：先分,、后扣,、再稅。

　　(四)對(duì)從事建筑安裝業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法

　　1.凡建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng),，對(duì)承包人取得的所得,，分兩種情況處理：對(duì)經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按合同(協(xié)議)規(guī)定,，將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)“企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅;對(duì)承包人以其他方式取得的所得,，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅,。

　　2.從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人,，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的,，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3.對(duì)從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得,，分別按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目和“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(五)對(duì)從事廣告業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法

　　1.納稅人在廣告設(shè)計(jì),、制作,、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得(偶然的,、臨時(shí)性的),，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅。

　　2.納稅人在廣告設(shè)計(jì),、制作,、發(fā)布過(guò)程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”,、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅,。

　　3.扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作,、發(fā)布過(guò)程中取得的由本單位支付的所得,，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅,。

　　(六)對(duì)演出市場(chǎng)個(gè)人取得所得的征稅辦法

　　演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬,，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目，按次計(jì)算納稅;演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬,，應(yīng)按“工資,、薪金所得”項(xiàng)目，按月計(jì)算納稅,。(選擇題)

　　(七)個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

　　第一,，施權(quán)時(shí),，不征稅，

　　第二,，員工行權(quán)時(shí),，按施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買日公平市價(jià)(當(dāng)日收盤價(jià))的差額，按工資薪金所得征收個(gè)人所得稅;

　　如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán),，以轉(zhuǎn)讓凈收益,，按工資薪金繳稅。

　　第三,，行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓,，獲得差價(jià)，免征個(gè)人所得稅,。(對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票,，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。)

　　第四,，因擁有股權(quán),，參與稅后利潤(rùn)分配所得，按“利息,、股息,、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。(結(jié)合股息紅利差別化政策)

　　第五,，關(guān)于應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,，應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的,，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

　　應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資,、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　公式中的規(guī)定月份數(shù),，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的,，按12個(gè)月計(jì)算;公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照稅率表確定(注：規(guī)定月份數(shù)是指施權(quán)日——行權(quán)日,，算頭算尾,，且小于等于12個(gè)月)。