【例題?計(jì)算題】中國(guó)公民王某為A上市公司高級(jí)職員，2013年調(diào)入A公司,。2014年12月31日被授予100000股的股票期權(quán),，授予價(jià)為每股2元。2016年8月31日,，王某以每股2元的價(jià)格購(gòu)買A公司股票100000股，當(dāng)日市價(jià)為每股10元,。2016年9月10日,，王某以每股11元的價(jià)格將100000股股票全部賣出(王某當(dāng)期各月工資均已超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)),。計(jì)算王某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

　　【答案及解析】

　　2014年12月31日授予股票期權(quán)時(shí)不繳納個(gè)人所得稅,。

　　2016年8月31日,，王某行權(quán)時(shí)應(yīng)納稅所得額：

　　股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(10-2)×100000=800000(元)

　　應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)=(800000÷12×35%-5505)×12=213940(元)

　　(注：個(gè)人行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅)

　　(八)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法

　　按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅,，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,，以受讓方為扣繳義務(wù)人，于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

　　應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用

　　【解釋】股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：包括違約金,、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn),、權(quán)益等,。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

　　1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形

　　(1)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;

　　(2)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的;

　　(3)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

　　(4)其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形,。

　　2.符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低

　　(1)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額的;

　　(2)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;

　　(3)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

　　(4)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

　　(5)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

　　(6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形,。

　　3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入雖明顯偏低,，但視為有正當(dāng)理由的情形：

　　(1)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整,，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響,，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

　　(2)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母,、子女,、祖父母、外祖父母,、孫子女,、外孫子女,、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　(3)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

　　(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形,。

　　4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，方法有：

　　(1)凈資產(chǎn)核定法;(2)類比法;(3)其他合理方法,。

　　被投資企業(yè)的土地使用權(quán),、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn),、知識(shí)產(chǎn)權(quán),、探礦權(quán),、采礦權(quán),、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整,、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值,。

　　對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí),，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值,。

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