>>>量身定制 穩(wěn)步提升—選擇高端私教班 無(wú)分?jǐn)?shù)限制不過(guò)退費(fèi)!<<<

>>>東奧品質(zhì)—2017稅務(wù)師考試精品保障班火熱招生中!<<<

　　假期過(guò)后,，帶您迅速找回稅務(wù)師備考學(xué)習(xí)狀態(tài),，下面是東奧小編為您提供的2017《稅法二》知識(shí)點(diǎn),，CTA考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容,。

特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

　　(十七)對(duì)律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　1.律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。出資律師本人的工資、薪金不得扣除,。

　　2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得,，據(jù)以征收個(gè)人所得稅,。

　　3.律師個(gè)人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定出資律師個(gè)人的應(yīng)納稅額,。

　　4.律師事務(wù)所(聘任律師)雇員所得，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

　　5.作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成,，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用(如交通費(fèi)、資料費(fèi),、通信費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用)的,，律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并,，按“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　對(duì)作為律師事務(wù)所雇員的律師,，其辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的,，在計(jì)算其收入時(shí)不得再扣除上述規(guī)定的其收入35%以內(nèi)的辦理案件支出費(fèi)用。

　　6.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資,、薪金性質(zhì)的所得,，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額)直接確定適用稅率,，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　7.律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬,，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅,。

　　8.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金,，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　【例題·單選題】2015年12月某律師事務(wù)所當(dāng)月全部收入30萬(wàn),。其雇員律師李某每月按律所收入的10%比例提成，同時(shí)李某每月還取得工資收入0.3萬(wàn)元,。李某和律所約定,，李某本人所有的辦案費(fèi)用和個(gè)人開(kāi)銷，均可以到律所報(bào)銷,。則2015年12月,，李某應(yīng)交納的個(gè)人所得稅為( )元。

　　A.5632

　　B.6370

　　C.598

　　D.6870

　　【答案】B

　　【解析】李某12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(300000×10%)+3000-3500]×25%-1005=6370(元),。

　　(十八)個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后,，將企業(yè)原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個(gè)人所得稅。

　　收購(gòu)價(jià)款高于凈資產(chǎn)的案例：

　　【案例】A企業(yè)的所有者權(quán)益情況為：股本(實(shí)收資本)1000萬(wàn),，資本公積300萬(wàn)(其中股本溢價(jià)200萬(wàn)),，盈余公積300萬(wàn)，未分配利潤(rùn)400萬(wàn),，總計(jì)2000萬(wàn)元,。張先生出資2500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)A企業(yè)100%股權(quán)。

　　以盈余積累轉(zhuǎn)增資本

　　(1)A企業(yè)原股東：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納個(gè)人所得稅=[2500-(1000+200)]×20%=260(萬(wàn)元),。

　　(2)張先生：張先生取得股權(quán)后,，轉(zhuǎn)增資本，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅,。

　　2.新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的,，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，應(yīng)按照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

　　收購(gòu)價(jià)款低于凈資產(chǎn)的案例：

　　【案例】A企業(yè)的所有者權(quán)益情況為：股本(實(shí)收資本)1000萬(wàn),，資本公積300萬(wàn)(其中股本溢價(jià)200萬(wàn))，盈余公積300萬(wàn),，未分配利潤(rùn)400萬(wàn),，總計(jì)2000萬(wàn)元,。張先生出資1500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)A企業(yè)100%股權(quán),。

　　(1)A企業(yè)原股東：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納個(gè)人所得稅=[1500-(1000+200)]×20%=60(萬(wàn)元),。

　　(2)新股東張先生：

　　張先生取得股權(quán)后，轉(zhuǎn)增資本,，按規(guī)定,，股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分即(1500-1000=500萬(wàn)元)，已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分(1500-2000=-500萬(wàn)元)，應(yīng)征稅,。即盈余積累1000萬(wàn)中有500萬(wàn)是不征個(gè)稅的,，剩余500萬(wàn)需要繳納個(gè)人所得稅，張先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅=500×20%=100(萬(wàn)元),。

　　【解釋】新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本,，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分,，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分,。

　　【總結(jié)】個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本

　　(十九)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅的征收辦法(新增)

　　1.關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

　　(1)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定，具體按以下方法確定：

　?、偕鲜泄竟善钡墓绞袌?chǎng)價(jià)格,，按照取得股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易時(shí)間的,，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定,。

　　②非上市公司股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格,，依次按照凈資產(chǎn)法,、類比法和其他合理方法確定。

　　(2)計(jì)算股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅額時(shí),，規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實(shí)際工作月份數(shù)確定,。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過(guò)12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算,。計(jì)算公式如下：

　　計(jì)稅價(jià)格=每股價(jià)格×獲得股份數(shù),，或根據(jù)持股比例換算

　　應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(計(jì)稅價(jià)格÷規(guī)定月份數(shù)×稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　公式中的稅率按照《個(gè)人所得稅法》中《個(gè)人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用)》確定,。公式中的規(guī)定月份數(shù)按照上述規(guī)定確定,。

　　2.關(guān)于轉(zhuǎn)增股本

　　(1)非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn),、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本,，并符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)實(shí)施的通知》(財(cái)稅[2015]116號(hào))有關(guān)規(guī)定的,，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅;非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅,。

　　(2)上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本),，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。計(jì)算公式如下：

　　計(jì)稅金額=(未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增金額+盈余公積轉(zhuǎn)增金額+資本公積轉(zhuǎn)增金額)×持股比例應(yīng)繳個(gè)人所得稅=計(jì)稅金額×20%

　　(二十)個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅政策(新增)

　　自2015年4月1日起,，對(duì)個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資按以下規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過(guò)5年的,，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款,。

　　個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生,。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　(1)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額,。

　　(2)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí),，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn),。

　　(3)個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

　　(4)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的,，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分,，可分期繳納。

　　個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán),，并取得現(xiàn)金收入的,，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

　　(5)上述所稱非貨幣性資產(chǎn),，是指現(xiàn)金,、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán),、不動(dòng)產(chǎn),、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn),。

　　上述所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè),，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股,、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換,、重組改制等投資行為,。

相關(guān)推薦：

　　【必備】可能是最全的稅務(wù)師復(fù)習(xí)計(jì)劃與方法指導(dǎo)

　　考點(diǎn)：特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法（一）

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!