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特殊情形下個人所得稅的計稅方法

　　(十七)對律師事務所從業(yè)人員個人所得稅的計算方法

　　1.律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務所的年度生產(chǎn)經(jīng)營所得,，按照“個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅,。出資律師本人的工資,、薪金不得扣除,。

　　2.合伙制律師事務所應將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù),，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅,。

　　3.律師個人出資興辦的律師事務所,，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務機關有權核定出資律師個人的應納稅額,。

　　4.律師事務所(聘任律師)雇員所得,，應按工資薪金所得項目征收個人所得稅。

　　5.作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成,，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用(如交通費,、資料費、通信費及聘請人員等費用)的,，律師當月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后,，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按“工資,、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅,。

　　對作為律師事務所雇員的律師，其辦案費用或其他個人費用在律師事務所報銷的,，在計算其收入時不得再扣除上述規(guī)定的其收入35%以內(nèi)的辦理案件支出費用,。

　　6.兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質(zhì)的所得,，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時,，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額)直接確定適用稅率,，計算扣繳個人所得稅,。

　　7.律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬,，應由該律師按“勞務報酬所得”應稅項目負責代扣代繳個人所得稅。

　　8.律師從接受法律事務服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金,，應并入其從律師事務所取得的其他收入,，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　【例題·單選題】2015年12月某律師事務所當月全部收入30萬,。其雇員律師李某每月按律所收入的10%比例提成,，同時李某每月還取得工資收入0.3萬元。李某和律所約定,，李某本人所有的辦案費用和個人開銷,，均可以到律所報銷。則2015年12月,，李某應交納的個人所得稅為( )元,。

　　A.5632

　　B.6370

　　C.598

　　D.6870

　　【答案】B

　　【解析】李某12月應繳納個人所得稅=[(300000×10%)+3000-3500]×25%-1005=6370(元)。

　　(十八)個人投資者收購企業(yè)股權后,，將企業(yè)原盈余積累轉增股本個人所得稅問題

　　1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權的,，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分,，不征收個人所得稅,。

　　收購價款高于凈資產(chǎn)的案例：

　　【案例】A企業(yè)的所有者權益情況為：股本(實收資本)1000萬，資本公積300萬(其中股本溢價200萬),，盈余公積300萬,，未分配利潤400萬，總計2000萬元,。張先生出資2500萬元購買A企業(yè)100%股權,。

　　以盈余積累轉增資本

　　(1)A企業(yè)原股東：

　　股權轉讓應納個人所得稅=[2500-(1000+200)]×20%=260(萬元)。

　　(2)張先生：張先生取得股權后,，轉增資本,，無需繳納個人所得稅。

　　2.新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權的,，企業(yè)原盈余積累中,，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分,，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分,，應按照“利息,、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅,。

　　收購價款低于凈資產(chǎn)的案例：

　　【案例】A企業(yè)的所有者權益情況為：股本(實收資本)1000萬,，資本公積300萬(其中股本溢價200萬),，盈余公積300萬，未分配利潤400萬,，總計2000萬元,。張先生出資1500萬元購買A企業(yè)100%股權。

　　(1)A企業(yè)原股東：

　　股權轉讓應納個人所得稅=[1500-(1000+200)]×20%=60(萬元),。

　　(2)新股東張先生：

　　張先生取得股權后,，轉增資本，按規(guī)定,，股權收購價格減去原股本的差額部分即(1500-1000=500萬元),，已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分,，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分(1500-2000=-500萬元),，應征稅。即盈余積累1000萬中有500萬是不征個稅的,，剩余500萬需要繳納個人所得稅,，張先生應繳個人所得稅=500×20%=100(萬元)。

　　【解釋】新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉增股本,，應按照下列順序進行,，即：先轉增應稅的盈余積累部分,，然后再轉增免稅的盈余積累部分,。

　　【總結】個人投資者收購企業(yè)股權后，將企業(yè)原有盈余積累轉增股本

　　(十九)股權獎勵和轉增股本個人所得稅的征收辦法(新增)

　　1.關于股權獎勵

　　(1)股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定，具體按以下方法確定：

　?、偕鲜泄竟善钡墓绞袌鰞r格,，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易時間的,，按照上一個交易日收盤價確定,。

　　②非上市公司股權的公平市場價格,，依次按照凈資產(chǎn)法,、類比法和其他合理方法確定。

　　(2)計算股權獎勵應納稅額時,，規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實際工作月份數(shù)確定,。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過12個月的，按12個月計算,。計算公式如下：

　　計稅價格=每股價格×獲得股份數(shù),，或根據(jù)持股比例換算

　　應繳個人所得稅=(計稅價格÷規(guī)定月份數(shù)×稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　公式中的稅率按照《個人所得稅法》中《個人所得稅稅率表一(工資,、薪金所得適用)》確定。公式中的規(guī)定月份數(shù)按照上述規(guī)定確定,。

　　2.關于轉增股本

　　(1)非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤,、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本,，并符合《財政部國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實實施的通知》(財稅[2015]116號)有關規(guī)定的,，納稅人可分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅,。

　　(2)上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉增股本),，按現(xiàn)行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。計算公式如下：

　　計稅金額=(未分配利潤轉增金額+盈余公積轉增金額+資本公積轉增金額)×持股比例應繳個人所得稅=計稅金額×20%

　　(二十)個人非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅政策(新增)

　　自2015年4月1日起,，對個人非貨幣性資產(chǎn)投資按以下規(guī)定計算繳納個人所得稅,，對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應稅行為之日起期限未超過5年的,，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應納稅款,。

　　個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生,。對個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅,。

　　(1)個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額,。

　　(2)個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，應于非貨幣性資產(chǎn)轉讓、取得被投資企業(yè)股權時,，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn),。

　　(3)個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后,，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。

　　(4)個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的,，現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分,，可分期繳納。

　　個人在分期繳稅期間轉讓其持有的上述全部或部分股權,，并取得現(xiàn)金收入的,，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

　　(5)上述所稱非貨幣性資產(chǎn),，是指現(xiàn)金,、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),，包括股權、不動產(chǎn),、技術發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn),。

　　上述所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的企業(yè),，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股,、定向增發(fā)股票、股權置換,、重組改制等投資行為,。

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