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特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

　　(九)納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個(gè)人所得稅方法

　　1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,、股權(quán)已作變更登記,，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅,。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議,，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

　　2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決,、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成,、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,，股權(quán)收益不復(fù)存在,，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　(十)關(guān)于股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅征收方法

　　1.股權(quán)激勵(lì)所得項(xiàng)目和計(jì)稅方法的確定

　　個(gè)人因任職,、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,，依法扣繳其個(gè)人所得稅,。

　　股市有風(fēng)險(xiǎn) 投資需謹(jǐn)慎

　　限制性股票、股票增值權(quán)、股票認(rèn)購權(quán)的涉稅

　　2.股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

　　股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益,，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù),，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅,。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

　　股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)

　　3.限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定

　　上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí),，應(yīng)以被激勵(lì)對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià),，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù),，減去被激勵(lì)對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額,。

　　被激勵(lì)對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù))

　　4.股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán),、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法扣繳其個(gè)人所得稅,。

　　(2)員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按前述規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得,，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：

　　應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款

　　注意：具體題目,，大家參照《輕松過關(guān)》相關(guān)題目練習(xí)

　　(十一)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅規(guī)定

　　限售股轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)定：

　　1.自2010年1月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得所得,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。即：應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

　　2.如果納稅人未能提供完整,、真實(shí)的限售股原值憑證的,，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi),。(小計(jì)算)

　　3.納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得,，按照限售股優(yōu)先原則,，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　(十二)單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)稅規(guī)定

　　單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得,，應(yīng)按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　對職工取得的上述應(yīng)稅所得,，比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法,，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù),，再根據(jù)全部所得數(shù)額,、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅,。

　　(十三)個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅的計(jì)算方法