試卷快速導(dǎo)航：
一,、單項(xiàng)選擇題（1-12）	單項(xiàng)選擇題（13-24）
二,、多項(xiàng)選擇題（1-7）	多項(xiàng)選擇題（8-14）
三,、計(jì)算題（1-2）	計(jì)算題（3-4）
四,、綜合分析題（1-2）

　　四,、綜合分析題

　　1.甲企業(yè)與乙企業(yè)為同一母公司持股的關(guān)聯(lián)企業(yè),，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為生產(chǎn)與辦公有關(guān)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人,。近日,，母公司的管理層作出決策，擬將甲企業(yè)辦公家具生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè),。為此,，母公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)趙先生于2012年7月10日向其常年稅務(wù)顧問(wèn)發(fā)送了一封電子郵件征求專業(yè)意見(jiàn)。有關(guān)業(yè)務(wù)的背景(截至2012年6月30日)如下：

　　甲企業(yè)與辦公家具生產(chǎn)線有關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債情況

　　注：上述表格所列金額中不含增值稅

　　母公司在研究辦公家具生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中,，提出如下三種方案：

　　方案一：甲企業(yè)將機(jī)器設(shè)備,、廠房、存貨按評(píng)估價(jià)作價(jià)出售給乙企業(yè);相關(guān)人員的工資薪酬由甲企業(yè)結(jié)清,，然后相關(guān)人員與乙企業(yè)重新簽訂勞動(dòng)合同;應(yīng)收賬款,、應(yīng)付賬款均由甲企業(yè)結(jié)清。

　　方案二：甲企業(yè)將機(jī)器設(shè)備,、廠房,、存貨連同相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和人員一并轉(zhuǎn)給乙企業(yè),。交易采用合并作價(jià)的方式,，一并作價(jià)2410萬(wàn)元。

　　方案三：甲企業(yè)以部分現(xiàn)金及作價(jià)2550萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備,、廠房,、存貨投資設(shè)立一個(gè)持股的新公司，然后甲企業(yè)以3650萬(wàn)元的價(jià)格將所持新公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。

　　(其他相關(guān)資料：甲企業(yè),、乙企業(yè)位于2009年1月1日前擴(kuò)大增值稅抵扣范圍非試點(diǎn)地區(qū),。)

　　要求:

　　(1)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn),，請(qǐng)按照要求回答問(wèn)題,，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)實(shí)施方案一時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額,。

　　(2)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn),，請(qǐng)按照要求回答問(wèn)題,，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)實(shí)施方案一對(duì)乙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額的影響,。

　　(3)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn),，請(qǐng)按照要求回答問(wèn)題,，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)實(shí)施方案一時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,。

　　(4)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn),，請(qǐng)按照要求回答問(wèn)題,，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)實(shí)施方案二時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額,，并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(5)根據(jù)上述有關(guān)背景資料,，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn),，請(qǐng)按照要求回答問(wèn)題，如有計(jì)算,，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)實(shí)施方案二時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　(6)根據(jù)上述有關(guān)背景資料,，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn)，請(qǐng)按照要求回答問(wèn)題,，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)實(shí)施方案三時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額,，并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　(7)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn),，請(qǐng)按照要求回答問(wèn)題,，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)實(shí)施方案三時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,，并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案及解析】

　　(1)甲企業(yè)實(shí)施方案一時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額

　　50×4%÷2=1 (萬(wàn)元)

　　400×17%=68(萬(wàn)元)

　　600×13%=78(萬(wàn)元)

　　以上合計(jì)147萬(wàn)元

　　(2)甲企業(yè)實(shí)施方案一時(shí)對(duì)乙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額的影響

　　如果甲企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,，乙企業(yè)會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額

　　68+78=146(萬(wàn)元)

　　(3)甲企業(yè)實(shí)施方案一時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

　　(1500-1000)×5%=25(萬(wàn)元)

　　(4)甲企業(yè)實(shí)施方案二時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額

　　不征增值稅(或0)

　　企業(yè)將部分實(shí)物資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位的，不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅,。

　　(5)甲企業(yè)實(shí)施方案二時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

　　不征營(yíng)業(yè)稅(或0)

　　企業(yè)將部分實(shí)物資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位的,，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(6)甲企業(yè)實(shí)施方案三時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額

　　50×4%÷2=1 (萬(wàn)元)

　　400×17%=68(萬(wàn)元)

　　600×13%=78(萬(wàn)元)

　　以上合計(jì)147萬(wàn)元

　　將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位,，在增值稅上應(yīng)按視同銷售貨物處理,，需要計(jì)算相應(yīng)增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅,。

　　(7)甲企業(yè)實(shí)施方案三時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

　　不征營(yíng)業(yè)稅(或0)

　　以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,，不征營(yíng)業(yè)稅,。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2. 某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人,。2012年3月,，公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該公司2011年的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬(wàn)元,，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬(wàn)元,，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加386.14萬(wàn)元，發(fā)生的銷售費(fèi)用600萬(wàn)元,、管理費(fèi)用500萬(wàn)元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)106.5萬(wàn)元),、財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元。取得營(yíng)業(yè)外收入312萬(wàn)元,、投資收益457萬(wàn)元,。

　　(2)全年實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬(wàn)元,，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬(wàn)元。

　　(3)全年成本費(fèi)用中包含有實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)450萬(wàn)元,、職工教育經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元,、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元。

　　(4)2月11日轉(zhuǎn)讓一筆國(guó)債取得收入105.75萬(wàn)元,。該筆國(guó)債系2010年2月1日從發(fā)行者以100萬(wàn)元購(gòu)進(jìn),，期限為3年，固定年利率3.65%,。

　　(5)4月6日,，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬(wàn)元(該公司確定折舊年限4年,，殘值率5%),。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(6)8月10日,，企業(yè)研發(fā)部門立項(xiàng)進(jìn)行一項(xiàng)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì),。截至年末，共計(jì)支出并計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為68萬(wàn)元,。

　　(7)9月12日,，轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬(wàn)元,。但因歷史原因,，公司未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證,，且不能準(zhǔn)確計(jì)算該部分限售股的原值,，故已全額記入投資收益。

　　(8)公司按規(guī)定可以利用2011年所得彌補(bǔ)以前年度虧損,。2004年以前每年均實(shí)現(xiàn)盈利,，2005年至2010年未彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額如下所示：

　　(9)公司設(shè)在海外甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額折合人民幣360萬(wàn)元,，該國(guó)適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%,，按規(guī)定已在該國(guó)繳納了企業(yè)所得稅，該國(guó)稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定與我國(guó)稅法規(guī)定一致,。

　　(10)公司2011年已實(shí)際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬(wàn)元

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料,，回答問(wèn)題，如有計(jì)算,，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。計(jì)算該公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)根據(jù)上述資料,，回答問(wèn)題,，如有計(jì)算,，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算該公司支付殘疾人工資薪金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(3)根據(jù)上述資料,，回答問(wèn)題,，如有計(jì)算,，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算該公司發(fā)生的職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)根據(jù)上述資料,，回答問(wèn)題,，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。計(jì)算資料(4)中的國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(5)根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題,，如有計(jì)算,，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算資料(5)中的車輛購(gòu)置業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)額,。

　　(6)根據(jù)上述資料,，回答問(wèn)題，如有計(jì)算,，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。計(jì)算資料(6)中的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)根據(jù)上述資料,，回答問(wèn)題,，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。計(jì)算資料(7)中轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(8)根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題,，如有計(jì)算,，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算資料(8)中2011年允許彌補(bǔ)的以前年度虧損數(shù)額,。

　　(9)根據(jù)上述資料,，回答問(wèn)題，如有計(jì)算,，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。計(jì)算該公司2011年的應(yīng)納稅所得額,。

　　(10)根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題,，如有計(jì)算,，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。對(duì)在甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅,，在進(jìn)行國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何處理?

　　(11)根據(jù)上述資料,，回答問(wèn)題，如有計(jì)算,，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。計(jì)算該公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=106.5×60%=63.9(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年銷售收入的0.5‰=11700×0.5‰=58.5(萬(wàn)元)

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=58.5(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=106.5-58.5=48(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=10.5×=10.5(萬(wàn)元)

　　(3)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=450-3000×14%=30(萬(wàn)元)

　　職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-3000×2.5%=15(萬(wàn)元)

　　實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)小于允許扣除的限額3000×2%即60萬(wàn)元,，不用調(diào)整

　　職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=30+15+0=45(萬(wàn)元)

　　(4)企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債,，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額

　　=[100×(3.65%÷365)×375]=3.75(萬(wàn)元)

　　(5)車輛屬固定資產(chǎn),，應(yīng)于投入使用的下月起計(jì)提折舊,，減少應(yīng)納稅所得額=52.8×(1-5%)÷4×(8÷12)=8.36(萬(wàn)元)

　　(6)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=68×50%=34(萬(wàn)元)

　　(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=240×15%=36(萬(wàn)元)

　　(8)可彌補(bǔ)的虧損=[(90-250)-170+490+340]-300=200(萬(wàn)元)

　　(9)2011年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457=8468.61(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=8468.61+48-10.5+45-3.75-8.36-36-200-34=8269(萬(wàn)元)

　　(10)對(duì)甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅，可以從當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納所得稅額中抵免,，抵免限額為(8269+360)×25%×[360÷(8269+360)]=90萬(wàn)元

　　已在甲國(guó)繳納360×27.5%=99萬(wàn)元,，超過(guò)抵免限額的9萬(wàn)元可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),。

　　(11)公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)實(shí)際補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅=(8269+360)×25%-90-1957.25=110(萬(wàn)元),。

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