二、文字型客觀題

　　(一)金融資產(chǎn)

　　關(guān)于金融資產(chǎn)的文字型客觀題,，一般以金融資產(chǎn)的分類、初始計量原則,、后續(xù)計量原則為主，記住幾個特殊的：比如金融資產(chǎn)中只有持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在特定情況下能夠進行重分類,，交易性金融資產(chǎn)取得時交易費用單獨計入投資收益，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量按公允價值計量,，公允價值變動計入當期損益,，可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量,，公允價值變動計入資本公積，持有至到期投資與貸款和應(yīng)收款項是按攤余成本進行后續(xù)計量,，這些規(guī)則一定要熟記于心。

　　(二)存貨

　　1,、存貨包括的內(nèi)容

　　注意：為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料,，雖然同屬于材料,，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，存貨定義的核心是“持有以備出售”,，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。

　　2,、存貨成本構(gòu)成

　　記住下列費用不應(yīng)當計入存貨成本,，而應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益：

　　(1)非正常消耗的直接材料,、直接人工及制造費用,，應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本;

　　(2)倉儲費用(不是在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的儲存費用);

　　(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出;

　　(4)企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品,，向客戶預付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預付賬款進行會計處理,，待取得相關(guān)商品時計入當期損益。

　　3,、存貨盤虧或毀損的處理

　　(1)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,，應(yīng)先扣除殘料價值,、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用;

　　(2)屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損,，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值),、可以收回的保險賠償和過失人賠償,，將凈損失計入營業(yè)外支出。

　　例16：(2011年單選題)

　　甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺,，月初賬面余額為8000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元,。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料,、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元,，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月,，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺,。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品,。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本,。

　　下列各項關(guān)于因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中,，正確的是( ),。

　　A.作為管理費用計入當期損益

　　B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本

　　C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

　　D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

　　(三)無形資產(chǎn)

　　1、無形資產(chǎn)的確認條件

　　注意一下商譽不屬于這里談的無形資產(chǎn),，這里談的無形資產(chǎn)要求是可辨認的，而商譽不可辨認,。

　　2、土地使用權(quán)的處理

　　一般情況下,，企業(yè)取得的土地通常確認為無形資產(chǎn)。

　　企業(yè)取得土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行核算,，房子是房子，地是地,，房子單獨提折舊，土地單獨攤銷,。但下列情況除外：

　　(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本中,，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，反映在“開發(fā)成本”科目,。

　　(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配;難以合理分配的,，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理,。

　　(3)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，用于賺取租金或資本增值時,，應(yīng)將其作為投資性房地產(chǎn)核算(將賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn))。

　　例17：(2010年多選題)

　　下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中,，正確的有( ),。

　　A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認為存貨

　　C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)

　　D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

　　E.土地使用權(quán)在地上建筑物達到預定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產(chǎn)

　　(四)投資性房地產(chǎn)

　　投資性房地產(chǎn)的范圍是文字型客觀題�,？键c,。投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權(quán),、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物,。

　　例18：

　　下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的有( )

　　A.已出租的建筑物

　　B.出租給本企業(yè)職工居住的宿舍

　　C.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　D.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店

　　(五)資產(chǎn)減值

　　1,、資產(chǎn)減值范圍

　　《資產(chǎn)減值》準則規(guī)范的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,，一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。包括：對子公司,、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn),、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、商譽,、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等,。

　　例19：(2012年多選題)

　　下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉(zhuǎn)回至損益的有( )

　　A. 商譽減值準備

　　B. 存貨跌價準備

　　C. 持有至到期投資減值準備

　　D. 可供出售權(quán)益工具減值準備

　　2,、資產(chǎn)組的認定及減值處理

　　(1)資產(chǎn)組的認定

　　什么是資產(chǎn)組呢?簡單概括就是：能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小單位,。比如一個車間能夠有自己的銷售渠道，能夠獨立于公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量,，那么該車間就可以被認定為一個資產(chǎn)組,。

　　(2)資產(chǎn)組的減值測試

　　原則：以資產(chǎn)組為單位計算可收回金額，如果資產(chǎn)組的可收回金額小于資產(chǎn)組的賬面價值,，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失,，應(yīng)當確認資產(chǎn)組的減值損失，然后分攤到各單項資產(chǎn)上,。

　　(3)資產(chǎn)組減值的會計處理

　　減值損失金額應(yīng)當按照下面的順序進行分攤：如果資產(chǎn)組中包含商譽,，應(yīng)先沖商譽，然后再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各單項資產(chǎn)的賬面價值所占比重按比例抵減各項資產(chǎn)的賬面價值,。

　　應(yīng)注意的一點是：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額,、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、和零,。前考慮前兩者,，為什么不能低于它們之中的最高者呢?因為資產(chǎn)的減值是與其可收回金額作比較，可收回金額的概念是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之中的較高者,，這是由其概念決定的,。零其實是沖減后商譽的賬面價值，如果資產(chǎn)組中商譽發(fā)生減值,，減值至零為止,，不能出現(xiàn)負商譽,。

　　例20：(2011年多選題)

　　下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有( )

　　A. 主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)

　　B. 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式一致

　　C. 資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

　　D. 資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值

　　E. 當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時,，應(yīng)當以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　(六)財務(wù)報告

　　本章文字型客觀題較難的題型為現(xiàn)金流量補充資料中涉及凈利潤調(diào)節(jié)的項目,。

　　1、調(diào)整事項屬于利潤表項目

　　如果該事項使凈利潤減少,，調(diào)增;如果使凈利潤增加,，則調(diào)減。

　　2,、調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負債表項目

　　如果在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄,，調(diào)減;如果在資產(chǎn)負債表項目的會計科目貸方記錄，調(diào)增,。

　　提示：本部分也可以以計算型客觀題出現(xiàn)，上述規(guī)則可用于計算型客觀題中,。

　　例21：(2010年多選題節(jié)選)

　　甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元,。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計折舊為80萬元,，未計提減值準備,。

　　(2)以現(xiàn)金200萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元,，其中40萬元計入當期損益,，20萬元計入在建工程的成本。

　　(3)以現(xiàn)金2500萬元購入一項固定資產(chǎn),，本年度計提折舊500萬元,，全部計入當期損益。

　　(4)存貨跌價準備期初余額為零,，本年度計提存貨跌價準備920萬元,。

　　(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn)230萬元,。

　　(6)出售本年購入的交易性金融資產(chǎn),，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為100萬元,，持有期間公允價值變動收益為50萬元,。

　　(7)期初應(yīng)收賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6700萬元,，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元,，期末應(yīng)收賬款為2500萬元。

　　甲公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤6500萬元,。

　　要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素,，回答下列第(1)小題至第(2)小題。

　　(1).甲公司在編制20×9年度現(xiàn)金流量表的補充資料時,，下列各項中,，應(yīng)當作為凈利潤調(diào)節(jié)項目的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)折舊

　　B.資產(chǎn)減值準備

　　C.應(yīng)收賬款的增加

　　D.處置固定資產(chǎn)的收益

　　E.遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　(七)股份支付

　　本部分注意一下以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的區(qū)分,。

　　1,、以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其它權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。就是職工為企業(yè)提供服務(wù),，企業(yè)給職工授予股份作為回報,，例如股票期權(quán)。

　　2,、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易,。這種形式雖然給職工的是現(xiàn)金，但是是以股份的形式計算的,。

　　例22：(2013年多選題)

　　甲公司為母公司,，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)20×3年發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項，(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議,，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán),，特滿足行權(quán)條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票;(2)乙公司 授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán),，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年,，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現(xiàn)金;(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議,，如未來3年銷售業(yè)績達標,，銷售人員將無償取得該部分股票;(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價款,。不考慮其他因素,，下列各項中，乙公司應(yīng)當作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有( ),。

　　A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議

　　B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議

　　(八)會計政策,、估計變更和差錯更正

　　本部分重點區(qū)分下會計政策變更和會計估計變更。

　　1,、會計政策變更

　　會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策的行為,。注意：變更前后一定要是相同的交易或事項，比如由于追加投資長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的,，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響,，相當于發(fā)生了新的交易或事項，所以該項交易或事項不屬于會計政策變更。

　　2,、會計估計變更

　　會計估計變更,，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整,。

　　例23：(2013年單選題)

　　甲公司董事會決定的下列事項中,，屬于會計政策變更的是( )。

　　A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

　　B.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權(quán)平均法

　　C.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%

　　D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報

　　(九)所得稅

　　依舊重點關(guān)注下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅的確認問題,。重點記住哪些情況不確認遞延所得稅資產(chǎn),，哪些情況不確認遞延所得稅負債。

　　例24：(2010年多選題)

　　甲公司20×9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán),，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策,。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元,，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元,。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定,，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本,。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊,。A設(shè)備的成本為8000萬元，預計使用10年,，預計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定,，A設(shè)備的折舊年限為16年,。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×9年7月5日,，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達到預定可使用狀態(tài),，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4000萬元,，預計使用10年,，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷,。根據(jù)稅法規(guī)定,，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法,、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定,。

　　(4)20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的,，初始計量金額為3500萬元,，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定,，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn),、負債時，允許稅前扣除,。

　　(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租,，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,。20×9年12月31日,，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元,。根據(jù)稅法規(guī)定,，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年,，凈殘值為零,，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元,，適用的所得稅稅率為25%,。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中,，正確的有( ),。

　　A.商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

　　E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

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