東奧提示：距離2014年注會(huì)考試僅剩半個(gè)月了,，正值沖刺階段,，應(yīng)東奧學(xué)員的要求，永不言敗特此整理了注會(huì)各科目主觀題考點(diǎn),，供大家參考,。本篇為《會(huì)計(jì)》篇。

　　《會(huì)計(jì)》主觀題僅涉及到一個(gè)題型——綜合題。主要涉及綜合題的章節(jié)有：金融資產(chǎn),、收入、所得稅,、會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、長(zhǎng)期股權(quán)投資,、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　一、金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)一般涉及到綜合題中的有交易性金融資產(chǎn),、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以及減值問(wèn)題(交易性金融資產(chǎn)除外),。這就要求我們不僅要對(duì)各種金融資產(chǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)能夠把握，而且還要熟悉會(huì)計(jì)分錄,，考試時(shí)直接簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單考某種金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的概率不大,，但是會(huì)在此基礎(chǔ)上結(jié)合差錯(cuò)更正考查，比如2011年真題中涉及到可供出售金融資產(chǎn)的減值問(wèn)題,�,？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)正常的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入到資本公積—其他資本公積，不影響利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，但如果下降幅度較大,，再不影響到利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)就不合適了,，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的,，但可供出售權(quán)益工具計(jì)提的減值準(zhǔn)備是不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的,，要通過(guò)資本公積—其他資本公積，知道了正確的會(huì)計(jì)處理,，那么題中給出錯(cuò)的,，我們就知道怎么進(jìn)行更正了，把資產(chǎn)減值損失沖掉,，然后將資本公積—其他資本公積補(bǔ)上,。所以要牢牢掌握各種金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，考試時(shí)只不過(guò)是在基本的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)之上變點(diǎn)兒花樣罷了,。

　　二,、收入

　　本部分考核綜合題的類型主要涉及到兩種：一是銷售商品收入的確認(rèn)，二是提供勞務(wù)收入中的獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的問(wèn)題,。

　　(一)銷售商品收入的確認(rèn)

　　一般的會(huì)涉及到一些特殊情況銷售商品收入的確認(rèn),，比如帶有商業(yè)折扣的，比如2012年綜合題中涉及的銷售商品收入確認(rèn)的資料(1)中的事項(xiàng),，這種題型要求我們對(duì)各種情況銷售商品收入的確認(rèn)要非常熟悉,。

　　另一種涉及到銷售商品收入的確認(rèn)的題就比較難了，結(jié)合所得稅,、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)命題,。一般是資產(chǎn)負(fù)債表日之前銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退回，然后考慮所得稅進(jìn)行分析,。分在銷售時(shí)能夠估計(jì)退貨可能性和不能估計(jì)退貨可能性兩種情況處理,，能夠估計(jì)退貨可能性的，在發(fā)出商品時(shí)可確認(rèn)收入,，然后在月末將估計(jì)退貨部分沖掉;不能估計(jì)退貨可能性的,，在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，要在退貨期滿時(shí)才可確認(rèn)收入,。 事項(xiàng)的調(diào)整原則為：(1)調(diào)整涉及損益的,，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算(報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類科目已無(wú)余額,，所以不能用損益類科目的原型),，調(diào)整完成后，要將“以前年度損益”科目結(jié)平,，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”;(2)涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng),，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算,。(報(bào)告年度在年度終了時(shí)只剩“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目有余額);(3)不涉及損益和利潤(rùn)分配的項(xiàng)目,，調(diào)整相關(guān)科目,。所得稅的調(diào)整一般涉及到遞延所得稅與當(dāng)期所得稅的調(diào)整。

　　(二)提供勞務(wù)收入

　　主要是獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的問(wèn)題,。這個(gè)問(wèn)題在最近幾年中連續(xù)被考到,，比如2010年綜合題以及2012年綜合題收入的事項(xiàng)(2)。今年要注意一下此類型題,。

　　獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理：在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí),，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入�,？蛻舨灰欢ò讶�部的��(jiǎng)勵(lì)積分都兌換了,，所以要估計(jì)有多少積分會(huì)被兌換，確認(rèn)收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)額占資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)會(huì)被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定,，而不是最開(kāi)始估計(jì)的那個(gè)數(shù)值,。

　　三、所得稅

　　所得稅的內(nèi)容可單獨(dú)出題,，也可以結(jié)合其他知識(shí)點(diǎn)出題(比如前面提到的銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退回,，考慮所得稅;再比如合并報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅)�,？碱}難度較大,，需要很好的所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

　　如果所得稅單獨(dú)出題,，一般會(huì)先讓計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),、可抵扣暫時(shí)性差異,、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅所得額,、當(dāng)期應(yīng)交所得稅,、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及所得稅費(fèi)用,。此類題相對(duì)來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單,，難點(diǎn)是遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額的計(jì)算,。一定要注意特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債的情況;結(jié)合其他知識(shí)點(diǎn)出題這種情況較為多見(jiàn)，難度較大,。重點(diǎn)關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅處理,。要從原理入手,，比如企業(yè)之間發(fā)生的一些業(yè)務(wù)比如存貨的購(gòu)銷，銷售方要確認(rèn)收入,，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本,。但合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和子公司作為一個(gè)整體。從整體上來(lái)看,，銷售方不應(yīng)該確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本,，就要抵消，這就產(chǎn)生了暫時(shí)性差異,。

　　四,、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　本章內(nèi)容涉及到綜合題的考點(diǎn)還是以差錯(cuò)更正為主,，但會(huì)計(jì)政策變更也偶有涉及,。本章內(nèi)容嚴(yán)重依賴前面基礎(chǔ)章節(jié)的知識(shí)。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò),，一般考試時(shí)會(huì)給出幾個(gè)事項(xiàng),，然后問(wèn)會(huì)計(jì)處理是否正確，如果不正確請(qǐng)編制更正分錄,。本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò),，應(yīng)視同該項(xiàng)差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，然后會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行更正,。本期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)涉及調(diào)整損益的,，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　由于本章僅講的是方法,，故不再展開(kāi)分析,，請(qǐng)童鞋們認(rèn)真聽(tīng)張志鳳老師的基礎(chǔ)班和習(xí)題班。

　　五,、長(zhǎng)期股權(quán)投資,、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　本部分的綜合題是每年必考的，且難度極大,、分?jǐn)?shù)最多,。一般以非同一控制下企業(yè)合并的題為主，先計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額,，然后計(jì)算合并商譽(yù),，編制合并日的分錄，再涉及合并日后調(diào)整分錄,、抵消分錄的編制,，其中會(huì)涉及到內(nèi)部銷售商品、固定資產(chǎn)等個(gè)別報(bào)表,、合并報(bào)表的處理,，可能也會(huì)涉及到考慮所得稅,。遇到此類題，思路不能亂,，這就依賴于平時(shí)的積累,，長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并報(bào)表三章的關(guān)系請(qǐng)參考：【東奧永不言敗】2014注會(huì)《會(huì)計(jì)》考前沖刺建議的第(六)部分說(shuō)明,。

　　關(guān)于此部分,，通過(guò)多次交換交易分布取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資如何處理、出售一部分股權(quán),，由控制變?yōu)橹卮笥绊懥巳绾翁幚�,、未�?shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益如何處理都要掌握，且要分清個(gè)別報(bào)表如何處理,、合并報(bào)表如何處理,。合并日后的調(diào)整分錄、抵消分錄的編制也是一個(gè)重點(diǎn),。

　　俗話說(shuō)：得“合并”者得《會(huì)計(jì)》,，故還請(qǐng)童鞋們?cè)谧詈鬀_刺階段聽(tīng)聽(tīng)張志鳳老師在本部分的講解，并配合輕一,、最后六套題多練練此類題型,，然后多總結(jié)，最后你會(huì)發(fā)現(xiàn)它并沒(méi)有想象中的那么難,。

　　最后祝大家順利通過(guò)注會(huì)《會(huì)計(jì)》!

　　2014注會(huì)六科目主觀題和客觀題�,？键c(diǎn)總結(jié)

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師沖刺必看：六科高頻考點(diǎn)歸納