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遞延所得稅會(huì)計(jì)分錄

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw 2020-06-09 09:16:47

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2024-09-12 00:51:07

遞延所得稅會(huì)計(jì)分錄

遞延所得稅會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債(或借方)

遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為正數(shù)(增加),，記入借方,。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為負(fù)數(shù)(減去)，記入貸方。

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為正(增加)數(shù),，記入貸方,。遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為負(fù)數(shù)(減少)，記入借方,。

遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

一般原則

(1)確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,。

(2)對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

(3)企業(yè)合并中,，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，并調(diào)整合并中應(yīng)予以確認(rèn)的商譽(yù)等(先調(diào)整資本公積最后影響商譽(yù)的金額)

不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。

適用稅率的確定

(1)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

(2)無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn),。

遞延所得稅資產(chǎn)的減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益,，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

減值時(shí),，借記“所得稅費(fèi)用”,，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”;

減值恢復(fù)時(shí)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,，貸記“所得稅費(fèi)用”

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

1.遵循原則

除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn),、負(fù)債相關(guān)的以外,，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用,。

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下,，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，主要包括：

(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)

商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù),，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài),。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回,。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間的計(jì)稅不產(chǎn)生影響,，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

(4)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

①在準(zhǔn)備長期持有的情況下,，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

理由：因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回,，對(duì)未來期間沒有所得稅影響;因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅,，也不存在對(duì)未來期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益或其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，在長期持有的情況下預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。

②在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,，因長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異,，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，通常情況下,，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用”“其他綜合收益”和“資本公積”,，貸記“遞延所得稅負(fù)債”;也可能存在賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的情況,，符合條件的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：按照稅法規(guī)定,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),，投資資產(chǎn)的成本(不是投資的賬面價(jià)值)準(zhǔn)予扣除,。

(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)

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