銷項稅額計算的審核
精選回答
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(含期初留抵稅額),。
銷項稅額計算,、審核、賬務(wù)處理
銷項稅額=銷售額(不含稅)×增值稅稅率
銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額,。
銷售額(不含稅)=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)
如何判斷銷售額是否含稅：
(1)普通發(fā)票含稅;
(2)商業(yè)零售額一般含稅;
(3)價外費用不特別指明,，含稅;
(4)逾期包裝物押金，含稅;
(5)混合銷售行為中涉及到的營業(yè)稅勞務(wù),，不特別指明,，含稅;
(6)稅務(wù)機關(guān)查出的企業(yè)隱瞞的收入，含稅,。
價外費用的審核：包括價外向購買方收取的手續(xù)費,、補貼、基金,、集資費,、返還利潤、獎勵費,、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項、代墊款項,、包裝費,、包裝物租金、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費,、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
價外費用不包括下列各項：
(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的,。
(3)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費,。
特殊銷售方式的審核
1.注意各種折扣銷售
折扣銷售(即商業(yè)折扣)：納稅人采取折扣方式銷售貨物,，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,，不得從銷售額中減除折扣額,。
*實物折扣：納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購進的貨物用于實物折扣的,，該實物應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”計算征收增值稅,。
現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待(如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;15天內(nèi)付款貨款折扣1%,，30天內(nèi)付款全額付款),。實際上是理財費用,，現(xiàn)金折扣應(yīng)計入“財務(wù)費用”，與銷售額無關(guān),。
2.以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價格確定銷售額,，不得扣減舊貨物的收購價格。(金銀首飾除外)
3.還本銷售方式的審核：不得從銷售額中減除還本支出,。
4.以物易物的審核：應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并在符合條件的情況下計算進項稅額。
5.以物償債的審核
6.包裝物押金的審核(一般情況下的處理)
稅法規(guī)定,，納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物押金,，單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi),，又未逾期的,，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計算征收增值稅,。
逾期是指按合同約定實際逾期或以1年(12個月)為限，對收取一年以上的押金,，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅,。
7.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審核
(1)銷售使用過的按規(guī)定可以抵扣且已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：
(2)銷售使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：
8.銷售舊貨、廢舊物資,、邊角碎料的審核,。
9.視同銷售行為銷售額的審核
(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(3)按組成計稅價格確定(必須記住)。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
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