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【主要內(nèi)容】

短期薪酬的核算

【所屬章節(jié)】

《初級會計實務》第三章 負債

【知識詳解】

知識點：短期薪酬的核算

（一）科目設置

企業(yè)通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的計提,、結(jié)算、使用等情況,。

“應付職工薪酬”科目應當按照工資,、獎金、津貼和補貼,、職工福利費,、非貨幣性福利、社會保險費,、住房公積金,、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、帶薪缺勤、利潤分享計劃,、設定提存計劃,、設定受益計劃、辭退福利等科目設置明細賬進行明細核算,。

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間,，將實際發(fā)生的職工薪酬確認為負債，分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,。

（二）貨幣性職工薪酬

1.工資,、獎金、津貼和補貼

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間,，將實際發(fā)生的職工工資,、獎金、津貼和補貼等,，根據(jù)受益對象將應確認的職工薪酬計入相關成本或費用中,，同時確認應付職工薪酬。

職工服務期間,，企業(yè)確認的職工薪酬時：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬）

　　制造費用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）

　　管理費用（行政人員薪酬）

　　銷售費用（銷售人員薪酬）

　　研發(fā)支出（從事研發(fā)活動人員薪酬）

　　在建工程等（從事工程建設人員薪酬）

合同履約成本

　貸：應付職工薪酬

實際發(fā)放：

借：應付職工薪酬

　貸：銀行存款,、庫存現(xiàn)金等

2.職工福利費

企業(yè)應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額編制分錄：

借：生產(chǎn)成本、制造費用,、管理費用,、銷售費用等

　貸：應付職工薪酬——職工福利費

3.國家規(guī)定計提標準的職工薪酬

（1）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經(jīng)費,，職工教育經(jīng)費一般由企業(yè)按照每月工資總額的8%計提,。

期末，企業(yè)根據(jù)規(guī)定的計提基礎和比例計算確定應付工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費：

借：生產(chǎn)成本,、制造費用、管理費用,、銷售費用等

　貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費

（2）社會保險費和住房公積金。

①期末,，對于企業(yè)應繳納的社會保險費（不含基本養(yǎng)老費和失業(yè)保險費）和住房公積金,，應按照國家規(guī)定的計提基礎和比例，在職工提供服務期間根據(jù)受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本,，并確認相應的應付職工薪酬金額：

借：生產(chǎn)成本,、制造費用、管理費用,、銷售費用,、在建工程,、研發(fā)支出等

貸：應付職工薪酬——社會保險費

——住房公積金

②對于職工個人承擔的社會保險費和住房公積金，由職工所在企業(yè)每月從其工資中代扣代繳：

借：應付職工薪酬——社會保險費,、住房公積金

　貸：其他應付款——社會保險費（醫(yī)療保險,、工傷保險）

——住房公積金

4.短期帶薪缺勤

（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時,，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬,，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。

（2）非累積帶薪缺勤,，是指帶薪權利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付,。

我國企業(yè)職工休婚假,、產(chǎn)假、喪假,、探親假,、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額,，企業(yè)在職工未缺勤時不應當計提相關的費用和負債,。

【提示】企業(yè)確認職工薪酬享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產(chǎn)成本,。通常情況下,，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此,，不必額外作相應的賬務處理,。

（三）非貨幣性職工薪酬

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象,，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值,，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬,。

計提時：

借：生產(chǎn)成本,、制造費用、管理費用等

　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利（含稅公允價值）

發(fā)放時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　貸：主營業(yè)務收入（售價）

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　　　【按計稅價格或售價計算】

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　貸：庫存商品

【提示】企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的,，應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額,，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

外購商品時：

借：庫存商品（含增值稅,，不可抵扣）【外購商品的成本=價+費+稅（不可扣）】

　貸：銀行存款等

計提時：

借：管理費用等

　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

發(fā)放時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　貸：庫存商品（含增值稅）

【提示】外購商品用于職工福利根據(jù)相關稅法規(guī)定其進項稅額不得抵扣,，所以應將其計入商品成本中,。

【小新點】

自產(chǎn)產(chǎn)品給員工，視同銷售（售價+稅）

外購商品發(fā)員工,，進項稅額不可抵扣,。

2.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象,，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,，應當根據(jù)受益對象,，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬,。

注：以上《初級會計實務》學習內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義

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