惠民公司是集研發(fā)、生產(chǎn),、銷售為一體的上市公司，2008年發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：2008年1月1日研究開發(fā)項(xiàng)目支出220萬元（其中研究階段支出20萬元,，開發(fā)階段支出200萬元）,，該項(xiàng)目于12月31日達(dá)到預(yù)定用途。2008年度未扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤(rùn)為500萬元,，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),，適用所得稅稅率25%,，該項(xiàng)新技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為10年，按直線法攤銷,，假定產(chǎn)生的時(shí)間性差異未來期間能夠轉(zhuǎn)回。

    1.發(fā)生研發(fā)支出時(shí)會(huì)計(jì)處理：

    借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20萬元

        研發(fā)支出——資本化支出200萬元

        貸：原材料（銀行存款,、應(yīng)付職工薪酬）220萬元

    2.12月31日無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的會(huì)計(jì)處理：

    借：無形資產(chǎn)　　200萬元

        管理費(fèi)用　　20萬元

        貸：研發(fā)支出——資本化支出200萬元

            研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20萬元

    所得稅處理的新舊區(qū)別：新《企業(yè)所得稅法》（簡(jiǎn)稱新法）實(shí)施前,，按照財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的要求，與新產(chǎn)品,、新工藝試制和研究相關(guān)的費(fèi)用,，在按規(guī)定100%扣除基礎(chǔ)上,，允許再按當(dāng)年實(shí)際支出額的50%，在企業(yè)所得稅前扣除,。

    財(cái)稅〔2006〕88號(hào)文件,，沒有將研究開發(fā)費(fèi)用區(qū)分為是否形成無形資產(chǎn)的不同扣除辦法，而是將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)年全額扣除150%,，即可扣除額=220×150%=330（萬元）,。

    1.按此處理,，2008年的應(yīng)納稅所得額＝500-330=170（萬元），應(yīng)繳所得稅=170×25%=42.5（萬元）。

    借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用42.5萬元

        貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅42.5萬元,。

    2.有關(guān)遞延所得稅,，在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為零,，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額200萬元將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,，產(chǎn)生未來期間應(yīng)繳所得稅義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50（萬元）,。

    借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用50萬元

        貸：遞延所得稅負(fù)債50萬元

    新法實(shí)施后，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,、未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。則2008年未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的是20萬元，稅前可以扣除數(shù)為30萬元（20×150%），研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，即按300萬元（200×150%）進(jìn)行攤銷,。該項(xiàng)無形資產(chǎn)12月31日才予以確定資本化，當(dāng)年攤銷額為零,，稅前扣除額為零。

    1.按此分析,，2008年的應(yīng)納稅所得額＝500-30=470（萬元）,，應(yīng)繳所得稅＝470×25%=117.5（萬元）。

    2.有關(guān)遞延所得稅,，在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日,，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值200萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為300，賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),，其差額100萬元為可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25%=25（萬元）,。

    借：所得稅費(fèi)用　　92.5萬元

        遞延所得稅資產(chǎn)　　25萬元

        貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅117.5萬元。

    延伸分析：假定2009年不包括無形資產(chǎn)攤銷的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元,，所得稅率為25%,，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),。則會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為80萬元（100－20）,，應(yīng)納稅所得額為70萬元（100－30），應(yīng)納所得稅額為17.5萬元（70×25%）,，2009年資產(chǎn)負(fù)債表日,，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬元（200－20），計(jì)稅基礎(chǔ)為270萬元（300－30）,。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差額90萬元屬于可抵扣暫時(shí)性差異,，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為22.5萬元（90×25%）,，但遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為25萬元,，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2.5萬元,。

    借：所得稅費(fèi)用　　20萬元

        貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅17.5萬元

            遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元

    假設(shè)此后年度企業(yè)所得稅適用的稅率保持25%不變，且未來年度很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額,，則從2009年開始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)均為2.5萬元，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元（2.5+2.5×9）,。表明10年以后,，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異,。