最近，有業(yè)內(nèi)人士撰文認(rèn)為,，雇主責(zé)任險不能在企業(yè)所得稅前扣除,。其理由是，該保險雖然不是直接支付給員工個人,，但是該險種屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中,，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷,、致殘,、死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險，雇主責(zé)任險屬于企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險,。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定,，不得在企業(yè)所得稅前扣除。對此觀點(diǎn),，筆者不敢茍同,，現(xiàn)在此提出自己的觀點(diǎn),，與各位同行討論。

　　實(shí)踐中,，的確有很多財務(wù)人員,、稅務(wù)人員或稅務(wù)中介服務(wù)人員不能準(zhǔn)確判定雇主責(zé)任險的性質(zhì)，誤認(rèn)為雇主責(zé)任險款項(xiàng)不得在企業(yè)所得稅前扣除,。要正確處理這一問題,，首先應(yīng)明確稅法對不同類別的保險規(guī)定了不同的稅收待遇;其次應(yīng)對雇主責(zé)任險作出準(zhǔn)確的定位，正確劃分其所屬保險類別,，明確該險種屬于人身保險還是財產(chǎn)保險,，誰是被保險人及受益人。如此,，雇主責(zé)任險能否在稅前扣除的問題即可迎刃而解,。

　　稅法對保險費(fèi)用扣除的有關(guān)規(guī)定

　　根據(jù)企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除相關(guān)性原則，企業(yè)為自己支付的財產(chǎn)保險費(fèi)用準(zhǔn)予扣除,，而與企業(yè)經(jīng)營收入無關(guān)的費(fèi)用支出不得扣除,。一般來說，企業(yè)如果為他人投保,，即以他人為被保險人而支付的保險費(fèi)用不得稅前扣除，但是企業(yè)為職工繳納的基本社會保險,，以及為職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(限額內(nèi)),、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(限額內(nèi))是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的，可以稅前扣除,。

　　一,、企業(yè)參加的財產(chǎn)險準(zhǔn)予扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)第四十六條規(guī)定,，企業(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除,。

　　企業(yè)參加的財產(chǎn)保險,，是以企業(yè)財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的。企業(yè)參加財產(chǎn)保險的目的,，是為了減少或者分散其財產(chǎn)可能存在的損失,，近似于增加了企業(yè)可能的經(jīng)濟(jì)利益，所以企業(yè)參加財產(chǎn)保險所發(fā)生的保險費(fèi)支出,，是與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出,，符合企業(yè)所得稅稅前扣除的真實(shí)性原則，應(yīng)準(zhǔn)予扣除,。實(shí)踐中,，保險只是針對可能存在的風(fēng)險,，而實(shí)際上，保險合同所約定的保險事由并不一定出現(xiàn),，即企業(yè)所投保的保險標(biāo)的沒有產(chǎn)生任何損失,，但是對企業(yè)來說，其保險費(fèi)支出是不能收回的,，屬于費(fèi)用支出,，應(yīng)予以稅前扣除。

　　二,、為職工繳納的基本社會保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除,。

　　《實(shí)施條例》第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi),、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi),、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金,，準(zhǔn)予扣除。

　　為了確保勞動者的基本生活保障,，國家要求勞動者個人在繳納一定基本保障費(fèi),、住房公積金的基礎(chǔ)上，企業(yè)也須相應(yīng)地為其員工繳納基本保障費(fèi)和住房公積金,。企業(yè)的這部分費(fèi)用支出的對象是本企業(yè)的員工,，目的是保證員工更好地為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤,，是企業(yè)取得收入的正常與必要的支出,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)該予以扣除，以鼓勵企業(yè)更好地完成所承擔(dān)的社會義務(wù),。

　　三,、為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)在限額內(nèi)扣除,。

　　《實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定,，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),，在國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除,。另外,，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定,，在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,，不予扣除。

　　四,、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)原則上不得扣除,。

　　《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外,，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除,。企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險所發(fā)生的保險費(fèi)支出,，限于以下兩種，才準(zhǔn)予稅前扣除：一是企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi),。如煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險,，支付保險費(fèi)。二是國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi),。

　　正確界定雇主責(zé)任險的類別及被保險人

　　雇主責(zé)任險是指被保險人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險單所載明的與被保險人業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而遭受意外或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病，所致傷,、殘或死亡,，被保險人根據(jù)《中華人民共和國勞動法》及勞動合同應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費(fèi)用,，由保險人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險。應(yīng)當(dāng)注意,，此處的雇主是指用人單位(如企業(yè)),，不要誤解為企業(yè)的投資者。

　　一,、雇主責(zé)任險屬于財產(chǎn)保險,。

　　我國《保險法》第十二條規(guī)定，財產(chǎn)保險是以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險;人身保險是以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險,�,！侗ｋU法》第六十五條規(guī)定，責(zé)任保險是指以被保險人對第三者依法應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任為保險標(biāo)的的保險,。保險公司經(jīng)營保險業(yè)務(wù)包括人身保險業(yè)務(wù),、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)和國務(wù)院保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的與保險有關(guān)的其他業(yè)務(wù)�,！侗ｋU法》第九十五條規(guī)定,，保險公司的業(yè)務(wù)范圍：(二)財產(chǎn)保險業(yè)務(wù),，包括財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險,、信用保險,、保證保險等保險業(yè)務(wù)。由此可見,，雇主責(zé)任險是以用人單位(雇主)對勞動者(雇員)應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任為保險標(biāo)的的險種,，是責(zé)任保險的一種，顯然應(yīng)當(dāng)屬于財產(chǎn)保險范疇,，雇主責(zé)任險的保險標(biāo)的不是人的壽命和身體,，因而不屬于人身保險，并且該險種不具有投資功能,。實(shí)踐中,，雇主責(zé)任險是財產(chǎn)保險公司開辦的保險業(yè)務(wù)，壽險公司一般不開展此業(yè)務(wù),。

　　二,、雇主責(zé)任險的被保險人及受益人是企業(yè)而不是職工或投資者。

　　企業(yè)購買的雇主責(zé)任險以本企業(yè)作為被保險人,，是為自己投保,，為本企業(yè)支付保險費(fèi)用。當(dāng)保單所載明事故發(fā)生后,，保險公司代用人單位負(fù)擔(dān)了應(yīng)支付給受害職工的賠償金,，但不能就此認(rèn)為職工就是被保險人或受益人，即使企業(yè)沒有辦理該項(xiàng)保險,，職工也可根據(jù)勞動法或勞動合同的規(guī)定向企業(yè)索取賠償,。作為用人單位的企業(yè)才是被保險人和受益人，雇主責(zé)任險將負(fù)擔(dān)職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的支出轉(zhuǎn)嫁給了保險公司,，減少了企業(yè)自身的開支,，降低了公司的經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償由保險公司統(tǒng)一理賠,，統(tǒng)一向合法權(quán)益受損的員工支付,。企業(yè)支付雇主責(zé)任險保險費(fèi)，是為自己支付保險費(fèi),，并不是為投資者或企業(yè)職工支付保險費(fèi),，不屬于《實(shí)施條例》第三十六條所規(guī)定的企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)不得扣除的情形。

　　企業(yè)為自己辦理的雇主責(zé)任險可以稅前扣除

　　綜上所述,，筆者認(rèn)為雇主責(zé)任險屬于財產(chǎn)險范疇,，企業(yè)為自己辦理的雇主責(zé)任險，以本企業(yè)作為被保險人，其支付的雇主責(zé)任險保險費(fèi)用是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用,，符合《實(shí)施條例》第四十六條之規(guī)定,，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi),，準(zhǔn)予扣除,。因此，企業(yè)為自己購買的雇主責(zé)任險,，也應(yīng)該準(zhǔn)予稅前扣除,。