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從預(yù)付賬款核算異常發(fā)現(xiàn)問題

2008-8-18 11:08:44-字體:

    新《企業(yè)會計準則》附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定,,“預(yù)付賬款”科目用來核算企業(yè)按照合同約定預(yù)付的款項,。企業(yè)可按供貨單位進行明細核算,。該科目期末一般為借方余額,反映企業(yè)預(yù)付的款項,,如為貸方余額,,則反映企業(yè)尚未補付的款項。

    在日常會計核算中,,該科目與稅收有關(guān)聯(lián)的事項較少,,主要為預(yù)付購貨款后在收到貨物時可能涉及的對增值稅進項稅的處理,但由于對增值稅進項稅扣除的管理非常嚴格,,所以,該事項出現(xiàn)偷稅的可能性較低,。但值得注意的是,,正是由于該科目涉稅事項較少,使得許多檢查人員不重視對預(yù)付賬款的檢查,,往往使該賬戶成為企業(yè)賬內(nèi)“飛過�,!奔半[匿利潤的防空洞,本文介紹的案例就屬于這方面的問題,。

    案例

    某稅務(wù)稽查組檢查從事建筑安裝的A公司,,檢查人員發(fā)現(xiàn),A公司2007年的主營業(yè)務(wù)收入與其上年相比,,不升反降,,與規(guī)模相當?shù)耐邢啾龋罹嗬�,,這與全社會基建規(guī)模不斷擴大的背景極不相稱,。檢查人員還得知,A公司2005年工作總結(jié)反映實現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入比上年度增長了30%,,而且員工的年薪達到歷史最高水平,。這些都說明A公司與整個建筑行業(yè)一樣得到同步發(fā)展,但為何其業(yè)務(wù)收入不升反降呢,?

    檢查人員自然懷疑A公司隱匿了業(yè)務(wù)收入,,但先后檢查了預(yù)收及應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款,、銀行存款等科目,,均未見異常。檢查人員又意識到可能存在掛靠大建安公司承接業(yè)務(wù)而隱瞞收入的問題,,于是,,從賬面尋找與A公司有往來的大公司,終于在“預(yù)付賬款──B公司”賬戶中發(fā)現(xiàn)隱藏著一大建安公司(C公司)。據(jù)該賬戶記載,,A公司在2005年底預(yù)付2000萬元至B公司購買鋼材,,鋼材未購回,2007年下半年又由C公司分四次匯回2000萬元沖平了該賬戶,,但12月份,,A公司又收到1100萬元鋼材,并作了借“原材料──鋼材”,、貸“預(yù)付賬款──B公司”的賬務(wù)處理,,而憑證后未附鋼材發(fā)票。面對這些異常情況,,A公司財務(wù)經(jīng)理解釋說,,A公司先代C公司預(yù)付給B公司2000萬鋼材款,并由其分四次歸還,。后收到的1100萬元鋼材,,是A公司向B公司購買的,尚未開票結(jié)算,。當檢查人員索要其代C公司預(yù)付款的協(xié)議及利息結(jié)算情況時,,財務(wù)經(jīng)理說因兩家老總是好友,未定協(xié)議也未收利息,。問題果真如此簡單,?在檢查組至B、C公司調(diào)查后終于真相大白,。

    原來,,A公司僅具有“房屋建筑”三級資質(zhì),為了承接大型建筑工程,,遂“掛靠”具有一級資質(zhì)的C公司,,并以C公司名義承接了B公司總造價為1.69億元包工包料的一大樓工程,但需預(yù)付2000萬元保證金(即A公司賬面反映的購鋼材款),。除預(yù)付保證金一事外,,其他全部的收入、支出,、往來等會計處理事項均在C公司賬面反映,,而且營業(yè)稅已由C公司按規(guī)定交納,C公司因出借資質(zhì)獲得2%手續(xù)費收入(出借資質(zhì)屬違法行為,,本文姑且不論此問題),。扣除各類成本,、費用及稅金,,該工程最終形成的1100萬元利潤,,也由A公司用購買鋼材的發(fā)票作為工程施工成本沖銷,而所購鋼材已由A公司驗收入庫,。因此,,A公司賬面“預(yù)付賬款──B公司”貸方余額1100萬元實際上是隱藏的承接B公司工程轉(zhuǎn)回的利潤,鋼材款根本無需再付,。

    上述行為違反了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,,稅務(wù)機關(guān)針對該企業(yè)的行為追繳了所偷企業(yè)所得稅,并按規(guī)定加收了滯納金,,而且還對所偷稅款給予了一倍罰款的處罰,。

    分析

    在上述案例中,如果不是檢查人員及時捕捉到A公司年終總結(jié)中關(guān)于業(yè)務(wù)收入的信息與從其他方面獲取的相關(guān)信息的差異以及預(yù)付賬款賬戶核算異常的情況,,就很難發(fā)現(xiàn)A公司的偷稅問題,。因此,筆者需要強調(diào)的是,,作為稽查人員要善于從各個方面,、各種渠道及各類紛繁復(fù)雜的信息中捕捉、篩選,、判斷出對檢查有用的各類信息,,并在對比分析的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)疑點或問題,,從而使稽查工作取得事半功倍的成效,。另外,作為一名合格的稅務(wù)稽查人員,,對企業(yè)可能存在的稅收問題還應(yīng)該有所預(yù)見,、有所思考并有所判斷,要有科學(xué),、完整的邏輯分析和檢查思路,。如不僅要思考和預(yù)見到可能存在的常見問題,而且還要注意排除各種假象或錯誤解釋的誤導(dǎo),,要能夠根據(jù)檢查進程及具體情況及時分析和自主判斷問題的癥結(jié)所在,,形成一條完整、科學(xué)的檢查軌跡,。正如上述案例,,檢查人員不僅根據(jù)A公司規(guī)模小的特征預(yù)見到可能存在掛靠大公司承接工程的問題,而且還分析和判斷出檢查的突破口為尋找有關(guān)聯(lián)的大建安公司,,同時檢查人員也沒有受A公司財務(wù)經(jīng)理故意曲解的誤導(dǎo),。

    另外,筆者還需特別強調(diào)的是,,一些雖不直接涉及稅收問題的會計科目都很有可能與納稅事項發(fā)生或多或少的間接關(guān)聯(lián),,因此,稽查人員對此類科目賬戶的檢查不要輕言放棄。如多數(shù)檢查人員幾乎都會認為不可能利用預(yù)付賬款賬戶進行稅收舞弊,,但偏偏在上述案例中,,A公司不僅利用預(yù)付賬款賬戶以預(yù)付鋼材款的名義完成了所隱瞞業(yè)務(wù)預(yù)付保證金的付出和回收,而且還將所隱瞞業(yè)務(wù)實現(xiàn)的利潤藏匿其中,,實現(xiàn)了賬內(nèi)“飛過�,!保@明顯鉆了稽查人員不重視檢查這類賬戶的空子,,值得引起稽查人員的高度重視,。

責任編輯:dingsk

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