新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“預(yù)付賬款”科目用來(lái)核算企業(yè)按照合同約定預(yù)付的款項(xiàng),。企業(yè)可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算,。該科目期末一般為借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng),，如為貸方余額,，則反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng),。

    在日常會(huì)計(jì)核算中，該科目與稅收有關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)較少,，主要為預(yù)付購(gòu)貨款后在收到貨物時(shí)可能涉及的對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的處理,，但由于對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除的管理非常嚴(yán)格，所以,，該事項(xiàng)出現(xiàn)偷稅的可能性較低,。但值得注意的是,，正是由于該科目涉稅事項(xiàng)較少，使得許多檢查人員不重視對(duì)預(yù)付賬款的檢查,，往往使該賬戶(hù)成為企業(yè)賬內(nèi)“飛過(guò)�,！奔半[匿利潤(rùn)的防空洞，本文介紹的案例就屬于這方面的問(wèn)題,。

    案例

    某稅務(wù)稽查組檢查從事建筑安裝的A公司，檢查人員發(fā)現(xiàn),，A公司2007年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其上年相比,，不升反降，與規(guī)模相當(dāng)?shù)耐�行相��,，差距拉大,，這與全社會(huì)基建規(guī)模不斷擴(kuò)大的背景極不相稱(chēng)。檢查人員還得知,，A公司2005年工作總結(jié)反映實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入比上年度增長(zhǎng)了30％,，而且員工的年薪達(dá)到歷史最高水平。這些都說(shuō)明A公司與整個(gè)建筑行業(yè)一樣得到同步發(fā)展,，但為何其業(yè)務(wù)收入不升反降呢,？

    檢查人員自然懷疑A公司隱匿了業(yè)務(wù)收入，但先后檢查了預(yù)收及應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款、銀行存款等科目,，均未見(jiàn)異常,。檢查人員又意識(shí)到可能存在掛靠大建安公司承接業(yè)務(wù)而隱瞞收入的問(wèn)題，于是,，從賬面尋找與A公司有往來(lái)的大公司,，終于在“預(yù)付賬款──B公司”賬戶(hù)中發(fā)現(xiàn)隱藏著一大建安公司（C公司）,。據(jù)該賬戶(hù)記載，A公司在2005年底預(yù)付2000萬(wàn)元至B公司購(gòu)買(mǎi)鋼材,，鋼材未購(gòu)回，2007年下半年又由C公司分四次匯回2000萬(wàn)元沖平了該賬戶(hù),，但12月份,，A公司又收到1100萬(wàn)元鋼材，并作了借“原材料──鋼材”,、貸“預(yù)付賬款──B公司”的賬務(wù)處理,，而憑證后未附鋼材發(fā)票。面對(duì)這些異常情況,，A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋說(shuō),，A公司先代C公司預(yù)付給B公司2000萬(wàn)鋼材款，并由其分四次歸還,。后收到的1100萬(wàn)元鋼材，是A公司向B公司購(gòu)買(mǎi)的,，尚未開(kāi)票結(jié)算,。當(dāng)檢查人員索要其代C公司預(yù)付款的協(xié)議及利息結(jié)算情況時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)因兩家老總是好友,，未定協(xié)議也未收利息,。問(wèn)題果真如此簡(jiǎn)單,？在檢查組至B,、C公司調(diào)查后終于真相大白。

    原來(lái),，A公司僅具有“房屋建筑”三級(jí)資質(zhì),，為了承接大型建筑工程，遂“掛靠”具有一級(jí)資質(zhì)的C公司,，并以C公司名義承接了B公司總造價(jià)為1.69億元包工包料的一大樓工程，但需預(yù)付2000萬(wàn)元保證金（即A公司賬面反映的購(gòu)鋼材款）,。除預(yù)付保證金一事外,，其他全部的收入、支出,、往來(lái)等會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)均在C公司賬面反映,，而且營(yíng)業(yè)稅已由C公司按規(guī)定交納,，C公司因出借資質(zhì)獲得2％手續(xù)費(fèi)收入（出借資質(zhì)屬違法行為，本文姑且不論此問(wèn)題）,�,？鄢�各��(lèi)成本、費(fèi)用及稅金,，該工程最終形成的1100萬(wàn)元利潤(rùn),，也由A公司用購(gòu)買(mǎi)鋼材的發(fā)票作為工程施工成本沖銷(xiāo)，而所購(gòu)鋼材已由A公司驗(yàn)收入庫(kù),。因此，A公司賬面“預(yù)付賬款──B公司”貸方余額1100萬(wàn)元實(shí)際上是隱藏的承接B公司工程轉(zhuǎn)回的利潤(rùn),，鋼材款根本無(wú)需再付,。

    上述行為違反了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)該企業(yè)的行為追繳了所偷企業(yè)所得稅,，并按規(guī)定加收了滯納金,，而且還對(duì)所偷稅款給予了一倍罰款的處罰,。

    分析

    在上述案例中，如果不是檢查人員及時(shí)捕捉到A公司年終總結(jié)中關(guān)于業(yè)務(wù)收入的信息與從其他方面獲取的相關(guān)信息的差異以及預(yù)付賬款賬戶(hù)核算異常的情況,，就很難發(fā)現(xiàn)A公司的偷稅問(wèn)題,。因此，筆者需要強(qiáng)調(diào)的是,，作為稽查人員要善于從各個(gè)方面,、各種渠道及各類(lèi)紛繁復(fù)雜的信息中捕捉,、篩選,、判斷出對(duì)檢查有用的各類(lèi)信息，并在對(duì)比分析的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或問(wèn)題,，從而使稽查工作取得事半功倍的成效,。另外，作為一名合格的稅務(wù)稽查人員,，對(duì)企業(yè)可能存在的稅收問(wèn)題還應(yīng)該有所預(yù)見(jiàn),、有所思考并有所判斷，要有科學(xué),、完整的邏輯分析和檢查思路。如不僅要思考和預(yù)見(jiàn)到可能存在的常見(jiàn)問(wèn)題,，而且還要注意排除各種假象或錯(cuò)誤解釋的誤導(dǎo),，要能夠根據(jù)檢查進(jìn)程及具體情況及時(shí)分析和自主判斷問(wèn)題的癥結(jié)所在，形成一條完整,、科學(xué)的檢查軌跡,。正如上述案例,，檢查人員不僅根據(jù)A公司規(guī)模小的特征預(yù)見(jiàn)到可能存在掛靠大公司承接工程的問(wèn)題，而且還分析和判斷出檢查的突破口為尋找有關(guān)聯(lián)的大建安公司,，同時(shí)檢查人員也沒(méi)有受A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理故意曲解的誤導(dǎo)。

    另外,，筆者還需特別強(qiáng)調(diào)的是,，一些雖不直接涉及稅收問(wèn)題的會(huì)計(jì)科目都很有可能與納稅事項(xiàng)發(fā)生或多或少的間接關(guān)聯(lián)，因此,，稽查人員對(duì)此類(lèi)科目賬戶(hù)的檢查不要輕言放棄。如多數(shù)檢查人員幾乎都會(huì)認(rèn)為不可能利用預(yù)付賬款賬戶(hù)進(jìn)行稅收舞弊,，但偏偏在上述案例中,，A公司不僅利用預(yù)付賬款賬戶(hù)以預(yù)付鋼材款的名義完成了所隱瞞業(yè)務(wù)預(yù)付保證金的付出和回收，而且還將所隱瞞業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)藏匿其中,，實(shí)現(xiàn)了賬內(nèi)“飛過(guò)�,！保�這明顯鉆了稽查人員不重視檢查這類(lèi)賬戶(hù)的空子,，值得引起稽查人員的高度重視,。