隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，汽車消費突飛猛進(jìn)發(fā)展,，二手車交易日益頻繁,。二手車作為二次流通商品具有特殊性，以及非二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車具有偶發(fā)性,，銷售方往往因不了解增值稅相關(guān)規(guī)定,，導(dǎo)致無知性稅收不遵從行為。本文整理了二手車銷售相關(guān)增值稅規(guī)定,，以供參考,。

　　二手車的范疇

　　二手車，指從辦理完注冊登記手續(xù)到達(dá)到國家強制報廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車(包括三輪汽車,、低速載貨汽車,，即原農(nóng)用運輸車)、掛車和摩托車,。一般情況下,，二手車對于二手車經(jīng)銷企業(yè)來說是購進(jìn)來用于買賣的商品，屬于存貨;二手車對于非二手車經(jīng)銷企業(yè)來說就是自己使用過的固定資產(chǎn),。

　　二手車銷售的主要方式

　　二手車的銷售方式主要有四種：一是二手車經(jīng)銷企業(yè)收購,、銷售二手車;二是通過拍賣企業(yè)以公開競價的形式將二手車轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價者;三是通過二手車經(jīng)紀(jì)機構(gòu)銷售二手車;四是二手車直接交易，即二手車所有人不通過經(jīng)銷企業(yè),、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機構(gòu),，將車輛直接出售給買方的交易行為。

　　二手車交易的基本要求

　　二手車交易應(yīng)當(dāng)簽訂合同,，明確相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù),。交易完成后，買賣雙方應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定,，持下列法定證明,、憑證向公安機關(guān)交通管理部門申辦車輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)：買方及其代理人的身份證明;機動車登記證書;機動車行駛證;二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票;屬于解除海關(guān)監(jiān)管的車輛，應(yīng)提供《中華人民共和國海關(guān)監(jiān)管車輛解除監(jiān)管證明書》等,。

　　銷售二手車?yán)U納增值稅的有關(guān)規(guī)定

　　根據(jù)增值稅暫行條例第一條及增值稅暫行條例實施細(xì)則第九條規(guī)定,，企業(yè)、行政單位,、事業(yè)單位,、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位和個人(個體工商戶和其他個人)銷售貨物是增值稅納稅義務(wù)人,。所以,，銷售二手車的單位和個人，都是增值稅納稅義務(wù)人,。銷售二手車如何繳納增值稅,，具體分以下情況：

　　(一)二手車經(jīng)銷企業(yè)。

　　符合規(guī)定的二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車,，按照簡易辦法,，依照4%征收率減半征收增值稅�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第23號)規(guī)定,，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定,，收購二手車時,，將其辦理過戶登記到自己名下,，銷售時，再將該二手車過戶登記到買家名下的行為,，屬于增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為,，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。現(xiàn)行規(guī)定指《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號),，該文件第二條第二款規(guī)定，納稅人銷售舊貨,，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅,。舊貨，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車,、舊摩托車和舊游艇),，但不包括自己使用過的物品。

　　(二)非二手車經(jīng)銷企業(yè),。

　　按照財務(wù)制度的規(guī)定,，機動車屬于使用單位的固定資產(chǎn)，使用單位銷售二手車應(yīng)繳納增值稅,，應(yīng)根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)、財稅〔2009〕9號文件,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號),、《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號)等規(guī)定執(zhí)行。

　　1.增值稅一般納稅人銷售二手車,。非二手車經(jīng)銷企業(yè)的一般納稅人銷售二手車,，購進(jìn)或自制時，根據(jù)文件規(guī)定,，允許抵扣進(jìn)項稅金的,，應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅;購進(jìn)或自制時，根據(jù)文件規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項稅金的,，按照4%征收率減半征收增值稅,，銷售額等于含稅銷售額除以(1+4%)�,！盃I改增”試點納稅人中的一般納稅人,，根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2013〕37號)的規(guī)定，銷售的二手車是本地區(qū)試點實施之日(含)以后購進(jìn)或自制的,，按照適用稅率征收增值稅;在本地區(qū)試點實施之日以前購進(jìn)或者自制的,，按照4%征收率減半征收增值稅。值得注意的是，財稅〔2013〕37號文件規(guī)定自2013年8月1日起,，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車,、汽車、游艇,，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣,。因此,，銷售2013年8月1日后購進(jìn)的所有自用機動車,，都要按照適用稅率征收增值稅。

　　2.增值稅小規(guī)模納稅人銷售二手車,，減按2%征收率征收增值稅,。需要注意以下三方面：一是二手車銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)。二是個體工商戶二手車銷售額應(yīng)該并入當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷售收入總額,，與起征點相比,，確定是否應(yīng)納增值稅。三是2013年8月1日起,，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位,，二手車銷售額并入當(dāng)期應(yīng)納增值稅銷售收入總額后確定是否應(yīng)繳納增值稅。為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展,，《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)規(guī)定，自2013年8月1日起,，對增值稅小規(guī)模納稅人中,，月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅,�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第49號)規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人,，季度銷售額不超過6萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,，暫免征收增值稅。

　　3.營業(yè)稅納稅人,、機關(guān),、事業(yè)單位等銷售二手車。一般情況下,，這些單位本來不是國稅機關(guān)的管轄?wèi)�,，偶然發(fā)生二手車銷售，應(yīng)作為臨時納稅人按次納稅,。減按2%征收率征收增值稅,，銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)，與增值稅按次納稅的起征點相比后，確認(rèn)是否應(yīng)納增值稅,。

　　4.其他個人(自然人)銷售自己使用過的機動車,，免征增值稅。

　　(三)關(guān)于代理銷售二手車受托方的特殊規(guī)定,。

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第23號規(guī)定,，自2012年7月1日起納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的,，不征收增值稅;不同時具備以下條件的,，視同銷售征收增值稅。一是受托方不向委托方預(yù)付貨款;二是委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方;三是受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,，并另外收取手續(xù)費,。