隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，汽車消費(fèi)突飛猛進(jìn)發(fā)展,，二手車交易日益頻繁。二手車作為二次流通商品具有特殊性,，以及非二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車具有偶發(fā)性,，銷售方往往因不了解增值稅相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致無(wú)知性稅收不遵從行為,。本文整理了二手車銷售相關(guān)增值稅規(guī)定,，以供參考。

　　二手車的范疇

　　二手車,，指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)到達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車(包括三輪汽車,、低速載貨汽車，即原農(nóng)用運(yùn)輸車),、掛車和摩托車,。一般情況下，二手車對(duì)于二手車經(jīng)銷企業(yè)來(lái)說(shuō)是購(gòu)進(jìn)來(lái)用于買賣的商品,，屬于存貨;二手車對(duì)于非二手車經(jīng)銷企業(yè)來(lái)說(shuō)就是自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),。

　　二手車銷售的主要方式

　　二手車的銷售方式主要有四種：一是二手車經(jīng)銷企業(yè)收購(gòu)、銷售二手車;二是通過(guò)拍賣企業(yè)以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的形式將二手車轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價(jià)者;三是通過(guò)二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)銷售二手車;四是二手車直接交易,，即二手車所有人不通過(guò)經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu),，將車輛直接出售給買方的交易行為,。

　　二手車交易的基本要求

　　二手車交易應(yīng)當(dāng)簽訂合同，明確相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù),。交易完成后,，買賣雙方應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持下列法定證明,、憑證向公安機(jī)關(guān)交通管理部門申辦車輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)：買方及其代理人的身份證明;機(jī)動(dòng)車登記證書(shū);機(jī)動(dòng)車行駛證;二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票;屬于解除海關(guān)監(jiān)管的車輛,，應(yīng)提供《中華人民共和國(guó)海關(guān)監(jiān)管車輛解除監(jiān)管證明書(shū)》等。

　　銷售二手車?yán)U納增值稅的有關(guān)規(guī)定

　　根據(jù)增值稅暫行條例第一條及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第九條規(guī)定,，企業(yè),、行政單位、事業(yè)單位,、軍事單位,、社會(huì)團(tuán)體及其他單位和個(gè)人(個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)銷售貨物是增值稅納稅義務(wù)人。所以，銷售二手車的單位和個(gè)人,，都是增值稅納稅義務(wù)人,。銷售二手車如何繳納增值稅，具體分以下情況：

　　(一)二手車經(jīng)銷企業(yè),。

　　符合規(guī)定的二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車,，按照簡(jiǎn)易辦法，依照4%征收率減半征收增值稅,�,！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào))規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人,，按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定,，收購(gòu)二手車時(shí)，將其辦理過(guò)戶登記到自己名下,，銷售時(shí),，再將該二手車過(guò)戶登記到買家名下的行為，屬于增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為,，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅�,，F(xiàn)行規(guī)定指《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào)),，該文件第二條第二款規(guī)定,，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅,。舊貨,，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),，但不包括自己使用過(guò)的物品,。

　　(二)非二手車經(jīng)銷企業(yè)。

　　按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,，機(jī)動(dòng)車屬于使用單位的固定資產(chǎn),，使用單位銷售二手車應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào)),、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)),、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào))等規(guī)定執(zhí)行,。

　　1.增值稅一般納稅人銷售二手車。非二手車經(jīng)銷企業(yè)的一般納稅人銷售二手車,，購(gòu)進(jìn)或自制時(shí),，根據(jù)文件規(guī)定,，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的，應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅;購(gòu)進(jìn)或自制時(shí),，根據(jù)文件規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的,，按照4%征收率減半征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+4%),�,！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))的規(guī)定,，銷售的二手車是本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購(gòu)進(jìn)或自制的,，按照適用稅率征收增值稅;在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的，按照4%征收率減半征收增值稅,。值得注意的是,，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車,、汽車,、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。因此,，銷售2013年8月1日后購(gòu)進(jìn)的所有自用機(jī)動(dòng)車，都要按照適用稅率征收增值稅,。

　　2.增值稅小規(guī)模納稅人銷售二手車,，減按2%征收率征收增值稅。需要注意以下三方面：一是二手車銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%),。二是個(gè)體工商戶二手車銷售額應(yīng)該并入當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷售收入總額,，與起征點(diǎn)相比，確定是否應(yīng)納增值稅,。三是2013年8月1日起,，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，二手車銷售額并入當(dāng)期應(yīng)納增值稅銷售收入總額后確定是否應(yīng)繳納增值稅,。為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號(hào))規(guī)定,，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中,，月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,，暫免征收增值稅�,！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào))規(guī)定,，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人,，季度銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅,。

　　3.營(yíng)業(yè)稅納稅人,、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等銷售二手車,。一般情況下,，這些單位本來(lái)不是國(guó)稅機(jī)關(guān)的管轄?wèi)簦�偶然發(fā)生二手車銷售,，應(yīng)作為臨時(shí)納稅人按次納稅,。減按2%征收率征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%),，與增值稅按次納稅的起征點(diǎn)相比后,，確認(rèn)是否應(yīng)納增值稅。

　　4.其他個(gè)人(自然人)銷售自己使用過(guò)的機(jī)動(dòng)車,，免征增值稅,。

　　(三)關(guān)于代理銷售二手車受托方的特殊規(guī)定。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)規(guī)定,，自2012年7月1日起納稅人受托代理銷售二手車,，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的,，視同銷售征收增值稅,。一是受托方不向委托方預(yù)付貨款;二是委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開(kāi)具給購(gòu)買方;三是受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額(如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi),。