某文化公司是“營改增”一般納稅人,，既經(jīng)營古舊圖書,、其他圖書及電子出版物,，又提供廣告等文化創(chuàng)意服務(wù),，還經(jīng)營一個(gè)餐飲部,。假設(shè)2013年8月~12月實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入8500萬元,，累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅為1050萬元。其中,，古舊圖書銷售收入1200萬元、餐飲業(yè)收入1500萬元,，銷售外購貨物3500萬元,，外購貨物取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金為460萬元。由于無法劃分用于免稅貨物,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,，企業(yè)自行計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金=(1050-460)×(1200+1500)÷8500=187.41(萬元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不正確,。

　　《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號)附件1第二十六條明確，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算,。

　　上述公司將能夠準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅的銷售外購貨物收入作為“當(dāng)月全部銷售額,、營業(yè)額合計(jì)”是不正確的�,！爱�(dāng)期全部銷售額+營業(yè)額合計(jì)”是指與“當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”對應(yīng)的應(yīng)稅項(xiàng)目,、免稅項(xiàng)目及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的收入，無關(guān)聯(lián)的其他收入不應(yīng)包括在內(nèi),。為此,，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(1050-460)×(1200+1500)÷(8500-3500)=318.6(萬元)。

　　實(shí)務(wù)中,，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：

　　一是明確范圍,。“當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”是指企業(yè)在購入貨物時(shí),，沒有明確是用于應(yīng)稅,、免稅、簡易計(jì)稅項(xiàng)目還是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，并且在使用時(shí)既用于應(yīng)稅,，又用于免稅或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅部分,。這里要注意,，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對購進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(簡易計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi))的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣,，不存在劃分問題。

　　二是免稅收入不換算,�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷售額如何確定問題的批復(fù)》(國稅函〔1997〕529號)規(guī)定，納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)收入額,，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。

　　三是特殊處理,�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕188號)規(guī)定，確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。為此,，對于出版物無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅不按銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入比例劃分,。

　　四是計(jì)算及時(shí),。對于存在難以劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅情形時(shí)，納稅人不能先全部視同生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目,，全部列入進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣,，然后再計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅并作轉(zhuǎn)出處理，這樣存在滯納繳稅的嫌疑,。