某文化公司是“營改增”一般納稅人,，既經(jīng)營古舊圖書,、其他圖書及電子出版物,，又提供廣告等文化創(chuàng)意服務(wù),，還經(jīng)營一個餐飲部,。假設(shè)2013年8月~12月實現(xiàn)營業(yè)收入8500萬元,，累計進(jìn)項稅為1050萬元,。其中,，古舊圖書銷售收入1200萬元,、餐飲業(yè)收入1500萬元,，銷售外購貨物3500萬元,，外購貨物取得可抵扣的進(jìn)項稅金為460萬元,。由于無法劃分用于免稅貨物,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，企業(yè)自行計算不得抵扣的進(jìn)項稅金=(1050-460)×(1200+1500)÷8500=187.41(萬元),。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不正確,。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)附件1第二十六條明確,，適用一般計稅方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額),。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算,。

　　上述公司將能夠準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅的銷售外購貨物收入作為“當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計”是不正確的,�,！爱�(dāng)期全部銷售額+營業(yè)額合計”是指與“當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額”對應(yīng)的應(yīng)稅項目、免稅項目及非增值稅應(yīng)稅項目的收入,，無關(guān)聯(lián)的其他收入不應(yīng)包括在內(nèi),。為此，不得抵扣的進(jìn)項稅=(1050-460)×(1200+1500)÷(8500-3500)=318.6(萬元),。

　　實務(wù)中,，計算不得抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)把握以下幾個方面：

　　一是明確范圍�,！爱�(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額”是指企業(yè)在購入貨物時,，沒有明確是用于應(yīng)稅、免稅,、簡易計稅項目還是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，并且在使用時既用于應(yīng)稅，又用于免稅或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，同時又無法劃分的進(jìn)項稅部分,。這里要注意，增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定,，對購進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目(簡易計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi))的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣,，不存在劃分問題,。

　　二是免稅收入不換算�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù)》(國稅函〔1997〕529號)規(guī)定,，納稅人在計算不得抵扣進(jìn)項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額,，不得進(jìn)行不含稅收入的換算,。

　　三是特殊處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕188號)規(guī)定,，確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額,，應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的,，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,。為此，對于出版物無法劃分的進(jìn)項稅不按銷售貨物,、提供應(yīng)稅服務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入比例劃分,。

　　四是計算及時。對于存在難以劃分不得抵扣的進(jìn)項稅情形時,，納稅人不能先全部視同生產(chǎn)應(yīng)稅項目,，全部列入進(jìn)項稅金抵扣，然后再計算不得抵扣的進(jìn)項稅并作轉(zhuǎn)出處理,，這樣存在滯納繳稅的嫌疑,。