1,、與銷售回扣有關(guān)的幾個概念

　　銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱,。與上述銷售折扣(或折讓)和商業(yè)折扣相區(qū)別，銷售折扣(或折讓)和商業(yè)折扣多從銷貨方的角度描述,，屬于會計和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語,，強調(diào)對財務(wù)、會計和稅務(wù)的規(guī)范處理;而銷售回扣則是日常經(jīng)濟活動中的常用俗語,，不屬于會計或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語,，而是從非專業(yè)角度對銷售折扣(或折讓)和商業(yè)折扣等概念的統(tǒng)稱，不涉及帳務(wù)處理問題,，多用于經(jīng)營術(shù)語的表達,，如：“銷售方給多少回扣”，“購貨方拿多少回扣”,，有時干脆叫“給回扣”,、“拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語言的表達一般不考慮銷售方或購貨方的財務(wù),、會計和涉稅處理,。

　　銷售回扣與商業(yè)賄賂有密切的聯(lián)系。商業(yè)賄賂是指經(jīng)營者以排斥競爭對手為目的,，為使自己在銷售或購買商品或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)活動中獲得利益,，而采取的向交易相對人及其職員或其代理人提供賄賂，從而實現(xiàn)交易的不正當競爭行為,。即指經(jīng)營者為銷售或購買商品而采用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為(《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》),。商業(yè)賄賂的本質(zhì)特征是經(jīng)營者為了獲得交易機會或有利的交易條件而采取各種手段賬外暗中給相關(guān)單位或個人好處。因此,，商業(yè)賄賂是一種暗扣支出,。銷售回扣包括暗扣支出和明扣支出。

　　2,、銷售回扣的稅務(wù)處理技巧

　　暗扣支出即商業(yè)賄賂一律不得稅前扣除,。《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]472號)規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,，其支出不得在所得稅前列支,。《國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第六條也明確規(guī)定在計算企業(yè)所得時,，賄賂等非法支出不得扣除,�,！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出不得在企業(yè)所得稅前扣除,，暗扣支出即商業(yè)賄賂是取得收入無關(guān)的其他支出,，顯然不能夠在所得稅前扣除。

　　明扣支出的稅前扣除須符合相關(guān)稅收規(guī)定,�,！斗床徽�當競爭法》第八條規(guī)定：經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣,，可以給中間人傭金,。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的,，必須如實入賬,。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實入賬,�,！秶�家稅��(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]472號)規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上,，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1993]第154號)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物,，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,，不論其在財務(wù)上如何處理,，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　3.銷售傭金的界定

　�,、黉N售傭金的定義

　　銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人從事中介服務(wù)的報酬,，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工,。

　�,、趥蚪鹋c回扣的區(qū)別

　　傭金與回扣具有完全不同的法律性質(zhì)。傭金是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報酬,，如保險營銷員推銷保險所取得的手續(xù)費或傭金,。傭金是給付中間人的勞務(wù)報酬，因為中間人為促成交易付出了勞務(wù),，傭金可以是一方支付,，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方,，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人,，這是傭金和回扣的重要區(qū)別,。接受傭金的可以是單位，也可以是個人,。

　�,、蹏�外傭��

　　傭金是價格的組成部分‚也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據(jù)出口合同的傭金率和付傭方式進行的,。出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種.

　　明傭是指根據(jù)成交的價格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金‚其金額根據(jù)出口發(fā)票所列貨款乘以規(guī)定的傭金率計算而得.在會計上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理,。

　　暗傭又稱發(fā)票外傭金‚是指不在出口發(fā)票上列明的傭金‚而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法‚這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種:一是議付傭金‚即出口后在向銀行議付信用證時‚由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后‚支付給國外客戶,。另一種是出口方在收妥全部貨款后‚將傭金另行匯付國外,。企業(yè)在支付傭金后‚應(yīng)按實際支付金額沖減出口銷售收入‚以外幣支付的與上述處理方法相同

　　4.銷售傭金和手續(xù)費的會計處理

　　符合規(guī)定條件的銷售傭金和手續(xù)費應(yīng)計入銷售費用(或營業(yè)費用)。根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第五十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的,，可計入銷售費用：

　　(1)有合法真實憑證;

　　(2)支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員);

　�,、俟べY薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，除另有規(guī)定外,，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法,。可以看出,，準予稅前扣除傭金的支付對象不包括本企業(yè)雇員,，支付給本企業(yè)雇員的傭金應(yīng)列入工資薪金支出，用計稅工資扣除辦法進行納稅調(diào)整,。支付給本企業(yè)職工的傭金不是嚴格意義上的傭金,，應(yīng)按工資所得繳納個人所得稅的。

　�,、趥蚪鸬囊�(guī)定只是對外部的有資格進行中介服務(wù)的公司以及個人才適用傭金,，需要提供合法依據(jù)，就是要中介公司的發(fā)票或者個人部分由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票的才可以作為傭金入帳抵扣,。

　�,、燮髽I(yè)支付給本企業(yè)雇員的傭金，屬于非獨立個人勞務(wù)活動得到的報酬,，屬個人的工資薪金所得,，企業(yè)支付給個人(非本企業(yè)雇員)的傭金，屬個人的勞務(wù)報酬所得,，企業(yè)是個人所得稅的扣繳義務(wù)人,，應(yīng)指定支付傭金的財務(wù)會計部門或其他有關(guān)部門，具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)時,，應(yīng)納稅款由取得傭金的個人繳納,，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

　　(3)支付給個人的傭金,，除另有規(guī)定者外,，不得超過服務(wù)金額的5%。

　　5.銷售傭金和手續(xù)費的會計,、稅務(wù)處理技巧

　　財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)對企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出的稅務(wù)處理進行了以下規(guī)定：

　　(1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分,，不得扣除,。

　　①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額,。

　　②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額,。

　　(2)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金,。除委托個人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除,。

　　(3)企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣,、業(yè)務(wù)提成、返利,、進場費等費用,。

　　(4)企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,，應(yīng)當通過折舊,、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除,。

　　(5)企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,，并如實入賬。

　　(6)企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料,，并依法取得合法真實憑證,。