近日，《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問(wèn)題的通知》(財(cái)綜〔2013〕88號(hào))進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān),、小微企業(yè)雙方在執(zhí)行免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅,、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)優(yōu)惠政策時(shí)的相關(guān)事項(xiàng),，尤其重要的是，明確了按季度納稅的納稅人如何適應(yīng)免稅政策的規(guī)定,。此前,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告)和《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號(hào),，以下簡(jiǎn)稱通知)曾規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅,。

　　明確銷售額和營(yíng)業(yè)額相關(guān)事項(xiàng)

　　通知規(guī)定,，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅,。為避免可能出現(xiàn)的歧義,，公告明確，“不超過(guò)”指包含本數(shù)2萬(wàn)元及以下;超過(guò)2萬(wàn)元的,，應(yīng)全額計(jì)稅,。

　　通知和公告均將免稅的適用對(duì)象限定于營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)單位(以下統(tǒng)稱特定納稅人)。

　　公告還明確,，特定納稅人兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，并分別適用通知的免稅規(guī)定,，而不應(yīng)將當(dāng)月的銷售額和營(yíng)業(yè)額合并計(jì)算,。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額,、營(yíng)業(yè)額,，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。

　　對(duì)于免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅的納稅人,，其以實(shí)際繳納的增值稅,、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加，自然也無(wú)需計(jì)征,。

　　需要注意的是,，增值稅銷售額應(yīng)為不含稅收入;營(yíng)業(yè)稅差額征收的，為扣除前的營(yíng)業(yè)額,。銷售額和營(yíng)業(yè)額均包括免稅項(xiàng)目收入,、自開(kāi)和代開(kāi)發(fā)票金額。納稅人應(yīng)依法履行納稅申報(bào)義務(wù),，并對(duì)免稅申報(bào)的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任,。

　　協(xié)調(diào)按月或季度納稅的免稅待遇

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按月或季度核定納稅人的納稅期限,。一些省市近年來(lái)已將增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限由按月改為按季度納稅,，但通知未對(duì)按季度納稅的納稅人如何適應(yīng)免稅政策作出規(guī)定。

　　為此,，公告補(bǔ)充規(guī)定：以1個(gè)季度為納稅期限且季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)(含)6萬(wàn)元的特定納稅人,，可按通知規(guī)定，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅,，超過(guò)6萬(wàn)元?jiǎng)t全額計(jì)稅,。但其適用范圍應(yīng)嚴(yán)格限制于已核定為以1個(gè)季度為納稅期限的特定納稅人，才能將3個(gè)月的銷售額或營(yíng)業(yè)額合計(jì)1期,，未超過(guò)6萬(wàn)元的可免稅,，且無(wú)需細(xì)分季度內(nèi)某月是否超過(guò)2萬(wàn)元,。

　　所稱納稅期限“季度”，應(yīng)按我國(guó)法定會(huì)計(jì)期間即公歷起訖日期確定,，如1月～3月,，10月～12月各為1個(gè)季度，而不能任意將連續(xù)3個(gè)月組合為1個(gè)季度,。

　　以1個(gè)月為納稅期的,，仍應(yīng)按公歷月度分月計(jì)算，而不能“參照”該項(xiàng)規(guī)定,，將數(shù)月或全年12個(gè)月的銷售額或營(yíng)業(yè)額平均計(jì)算,。

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