規(guī)定代開(kāi)發(fā)票征稅和退稅條件

　　按照現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定,，納稅人原則上應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票，但遇有臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍以外的業(yè)務(wù)收入或者在被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票期間取得經(jīng)營(yíng)收入等情形,，需要開(kāi)具發(fā)票的,，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票;增值稅小規(guī)模納稅人可申請(qǐng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨運(yùn)專(zhuān)票),。在申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí),，應(yīng)依法繳納稅款的，均應(yīng)先繳納稅款;對(duì)于適用免稅規(guī)定的,，一律不得為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

　　由于增值稅小規(guī)模納稅人在納稅期內(nèi)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票時(shí)，尚不能確定當(dāng)月銷(xiāo)售額是否達(dá)到2萬(wàn)元(季度銷(xiāo)售額6萬(wàn)元),，為解決免稅與代開(kāi)發(fā)票應(yīng)征收稅款和免稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票之間的矛盾,，公告從既保護(hù)納稅人利益，又保證稅款安全的角度規(guī)定,，特定納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元(按季度納稅6萬(wàn)元)的,，在該納稅期內(nèi)，因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨運(yùn)專(zhuān)票)和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,，在將發(fā)票全部聯(lián)次追回后,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

　　新增免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)優(yōu)惠

　　財(cái)綜〔2013〕88號(hào)文件新增規(guī)定,，從2013年8月1日起,，增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元(按季度納稅6萬(wàn)元)的企業(yè)和非企業(yè)性單位,，以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)人,，提供的廣告服務(wù)均免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　在具體執(zhí)行時(shí),，應(yīng)特別注意計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額與增值稅銷(xiāo)售額的重大差異：計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額是以提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額;減除價(jià)款時(shí)，必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證,。而廣告業(yè)的增值稅銷(xiāo)售額指納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部不含稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，不得減除支付給其他單位的廣告發(fā)布費(fèi)。

　　特定納稅人能否免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),，是以增值稅的銷(xiāo)售額而非文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額為依據(jù),，即只有符合免征增值稅條件的，才可以同時(shí)免征文化建設(shè)事業(yè)費(fèi),，而僅是月計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額低于2萬(wàn)元(按季度納稅6萬(wàn)元)的,，不一定能免費(fèi)。

　　例如,，特定納稅人甲按月納稅,，當(dāng)月取得廣告服務(wù)銷(xiāo)售額3萬(wàn)元，含稅銷(xiāo)售額=銷(xiāo)售額×(1+征收率3%)=3.09(萬(wàn)元),，可減除含稅廣告發(fā)布費(fèi)2.06萬(wàn)元,，雖然計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額僅1.03萬(wàn)元(3.09-2.06)，但其增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額是3萬(wàn)元,，因此增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)均不能免征,，應(yīng)按3萬(wàn)元繳納增值稅，按1.03萬(wàn)元繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),。當(dāng)月另取得營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額1.8萬(wàn)元,，則免征營(yíng)業(yè)稅。

　　特定納稅人乙經(jīng)核定按季度納稅,，某季度取得銷(xiāo)售額6萬(wàn)元(每月分別是3.2萬(wàn)元,、1.8萬(wàn)元、1萬(wàn)元),，取得營(yíng)業(yè)額6.1萬(wàn)元(每月分別是2萬(wàn)元,、1.8萬(wàn)元、2.3萬(wàn)元),，則免征增值稅,，而營(yíng)業(yè)稅需全額計(jì)征。

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