股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的處理

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),，如果轉(zhuǎn)讓收入小于股權(quán)成本，那么就會(huì)出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失,，這種損失屬于資本利虧性質(zhì),。損失也是企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的一個(gè)組成部分，原則上可以抵減企業(yè)所得稅,。但不同時(shí)期對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失處理政策側(cè)重點(diǎn)不同,。

　　外資企業(yè)的資本利得或者利虧與經(jīng)營(yíng)所得或者損失在稅收上處理一致。國(guó)家稅務(wù)總局《印發(fā)<關(guān)于外商投資企業(yè)合并,、分立,、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]071號(hào),，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅發(fā)[1997]071號(hào))規(guī)定,，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,。所以,，外資企業(yè)發(fā)生的資本利虧可以一次性在企業(yè)所得稅前扣除。

　　但對(duì)于內(nèi)資企業(yè)的資本利虧,，國(guó)家稅務(wù)總局在不同的時(shí)期政策規(guī)定略有不同,。在1998年到2000年6月之間，根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]第097號(hào),，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅發(fā)[1998]第097號(hào))的規(guī)定,，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的收益，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定,，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失,，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　但是到了2000年6月,，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào),，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))指出，企業(yè)因收回,、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失,，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說(shuō),，資本利得應(yīng)該正常一次性交稅,，但是利虧只能用利得或者股息分紅去彌補(bǔ)，不能用其他經(jīng)營(yíng)所得去彌補(bǔ),。

　　這樣的規(guī)定可能會(huì)造成部分納稅人的利虧永遠(yuǎn)無(wú)法彌補(bǔ),，例如，發(fā)生利虧后,，該企業(yè)無(wú)投資業(yè)務(wù),，那么利虧將無(wú)限期的結(jié)轉(zhuǎn),，這實(shí)際上也在一定程度上剝奪了納稅人損失稅前扣除的權(quán)利。為了解決此問(wèn)題,，國(guó)家稅務(wù)總局在2008年發(fā)布的《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào),，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函[2008]264號(hào))中規(guī)定，企業(yè)因收回,、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失,，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的,，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除,。

　　國(guó)稅發(fā)[1997]071號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1998]第097號(hào),、國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào),、國(guó)稅函[2008]264號(hào)都已廢止，但2008年頒布實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例也沒(méi)有對(duì)該問(wèn)題做出明細(xì)的規(guī)定,，也沒(méi)有特殊的扣除條件的限定,。直到2010年，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào),，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)下發(fā),，該問(wèn)題才得到了明確�,！豆�告》��(guī)定,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以一次性稅前扣除，但是應(yīng)該按規(guī)定履行資產(chǎn)損失的申報(bào)程序后才能夠在稅前扣除,。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅地點(diǎn)

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅地點(diǎn)的確認(rèn),，總體上應(yīng)遵循《企業(yè)所得稅法》中對(duì)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定�,！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定,，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的,，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)�,！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)第一百二十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五十條所稱(chēng)企業(yè)登記注冊(cè)地,，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地,。因此,，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得應(yīng)該在登記注冊(cè)地或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地作為納稅地點(diǎn)。

　　但是,，這個(gè)問(wèn)題在實(shí)踐執(zhí)行中出現(xiàn)了一些誤解,，因?yàn)椤秾?shí)施條例》第七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi),、境外的所得,，按照以下原則確定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。有人依據(jù)這條規(guī)定,，認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該是在被投資企業(yè)所在地納稅,，而不是登記注冊(cè)地或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的,�,！秾�(shí)施條例》第七條規(guī)定的是判斷境內(nèi)外所得的區(qū)分原則，而不是納稅地點(diǎn),。就此問(wèn)題,，國(guó)家稅務(wù)總局還專(zhuān)門(mén)給廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局做出了批復(fù)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廣西中金礦業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2010]150號(hào))規(guī)定,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條的規(guī)定,，廣西中金礦業(yè)有限公司和福建省泉州市豐源房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司各自轉(zhuǎn)讓武宣縣盤(pán)龍鉛鋅礦有限責(zé)任公司的相關(guān)股權(quán)所取得的所得，應(yīng)在各自的企業(yè)登記注冊(cè)地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。

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