成本的確認(rèn)

　　國稅函[2010]79號規(guī)定,，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額,。可見,，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或者損失時,，能夠扣除的股權(quán)成本只有取得股權(quán)時所發(fā)生的支出。但按照稅收口徑核算的成本,，有時可能和會計(jì)上確認(rèn)的成本有所不同,。因此，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或者損失時應(yīng)該注意成本上稅法與會計(jì)之間的差異,。

　　適用稅率

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得所得,，與企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用同樣的稅率，例如高新技術(shù)企業(yè),，其主營業(yè)務(wù)適用于15%的稅率,，那么其取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也適用于15%的稅率。也就是說,，不會出現(xiàn)同一個企業(yè)的不同所得適用于不同的企業(yè)所得稅稅率(清算所得除外),。

　　留存收益的處理問題

　　國稅函[2010]79號規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,，不得扣除轉(zhuǎn)讓價款中所包含的已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅的稅后留存收益部分,。但留存收益屬于已繳納過企業(yè)所得稅的部分，如果在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時不準(zhǔn)扣除該部分,，是否會導(dǎo)致重復(fù)征稅?

　　筆者認(rèn)為,，按照國稅函[2010]79號規(guī)定的處理原則不會導(dǎo)致重復(fù)征稅。這是因?yàn)椋汗蓹?quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)屬于投資權(quán)益繼續(xù)延續(xù),，只不過是換個持股的主體罷了,。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓時價格中包含留存收益的部分，相當(dāng)于原來的股東把免稅權(quán)轉(zhuǎn)讓給了接下來的新股東,，新股東取得免稅權(quán)后可以從被投資企業(yè)分回股息繼續(xù)享受免稅的待遇,，若是允許原來的股東轉(zhuǎn)讓時扣除留存收益的部分，也就是相當(dāng)于在轉(zhuǎn)讓時雖然沒有實(shí)際分配股息，但是卻給予了免稅的待遇,，而新股東取得股權(quán)后還可以從被投資企業(yè)實(shí)際分回股息,，這會造成同樣的一筆稅后收益，適用兩次免稅待遇,，這是違反企業(yè)所得稅的基本原則的,。而國稅函[2010]79號規(guī)定的處理方式，會使這筆稅后收益僅享受一次免稅待遇,。雖然,，原來的股東轉(zhuǎn)讓時留存收益被征了稅，但是到了新股東其可以對這部分享受免稅收入的待遇,，因此,，從整體上看這種處理方式并沒有造成重復(fù)征稅，僅僅是一方多繳稅另一方少繳稅,，總體的國家稅收沒有變化,。

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