有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)(包括商業(yè)、糧食,、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè),、供銷合作社等),，按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類,。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務(wù),，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。

　　(一)自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算

　　商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅,，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的,。應(yīng)繳納的進口關(guān)稅，借記“物資采購”,，貸記“應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅”;實際繳納時,，借記“應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”,。也可不通過“應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅”賬戶,，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等賬戶(出口業(yè)務(wù)會計處理亦然),。

　　商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的,。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅,，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”;實際繳納時,，借記“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”,，貸記“銀行存款”,。

　　[例1] 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元,，進口關(guān)稅稅率為40%,，代征增值稅稅率17%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書,，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款,。計算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購成本如下：

　　應(yīng)交關(guān)稅=400000×40%=160000(元)

　　物資采購成本=400000+160000=560000(元)

　　代征增值稅=560000×17%=95200(元)

　　作會計分錄如下：

　　計提關(guān)稅和增值稅時：

　　借：物資采購 560000

　　貸：應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅 160000

　　應(yīng)付賬款 400000

　　支付關(guān)稅和增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅 160000

　　貸：銀行存款 160000

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 95200

　　貸：銀行存款 95200

　　商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品 560000

　　貸：物資采購 560000

　　[例2] 以[例5]資料，某公司應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：物資采購 797414

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)135560

　　貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款) 932974

　　[例3] 某進出口公司自營出口商品一批,，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元,，出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書,，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款,。計算出口關(guān)稅如下：

　　出口關(guān)稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元)

　　作會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 120000

　　貸：應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅 120000

[1] [2] 下一頁