比之《小企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計準則》(以下簡稱新準則)取消了待攤費用和預(yù)提費用兩個科目,，而且對于仍保留的長期待攤費用設(shè)定了比較嚴格的限制條件，比如對于作為長期待攤費用的固定資產(chǎn)大修理支出,，新準則就規(guī)定其必須同時符合兩項條件：一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，二是修理后固定資產(chǎn)使用壽命延長2年以上,。這樣一來,，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下不能計入當(dāng)期損益或不應(yīng)全額計入當(dāng)期費用的支出沒有適合的會計科目掛賬處理，于是,，跨期攤配賬戶就應(yīng)運而生,。跨期攤配賬戶的設(shè)置和運用,，是為了使費用的確認建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,，分清計入成本計算對象的時期界限，正確計算成本和利潤，以便有根據(jù)地評價各該期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營責(zé)任,。

　　新準則下原待攤費用,、預(yù)提費用的處理

　　(一)增補法

　　新準則中的會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表規(guī)定：小企業(yè)在不違反會計準則中確認,、計量和報告規(guī)定的前提下,，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆,、合并會計科目,。據(jù)此，執(zhí)行新準則的企業(yè),，如果有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則需要單獨核算待攤費用,、預(yù)提費用業(yè)務(wù)的，除新準則已設(shè)置的“長期待攤費用”科目外,，仍可增設(shè)“待攤費用”、“預(yù)提費用”科目,，核算相應(yīng)的會計業(yè)務(wù),。

　　在資產(chǎn)負債表列報上，增設(shè) “待攤費用”,、“預(yù)提費用”科目時,，可將這兩個科目期末余額分別計入“其他流動資產(chǎn)、“其他流動負債”項目,，并在報表附注中作相應(yīng)說明,。

　　(二)分流法

　　分流法是根據(jù)原待攤費用、預(yù)提費用核算內(nèi)容的不同情況,，分別將其分散計入其他相應(yīng)科目：

　　1.凡不符合新準則中“長期待攤費用”條件的待攤費用項目,，比如支出未超過固定資產(chǎn)原價50%的大修理支出，可計入新準則下的長期待攤費用的其他長期待攤費用明細科目,。

　　2.攤銷期限不超過一年(含一年,，下同)但跨年攤銷的待攤費用，如預(yù)付下年度保險費,、跨年受益的固定資產(chǎn)修理費用,，以及一次購買印花稅票需分攤的數(shù)額等，除攤銷期超過一年的以外,，執(zhí)行新準則時可分別用以下方法進行處理：(1)雖然跨期受益但受益期不長的固定資產(chǎn)修理費用不再分期攤銷：屬管理部門和車間(部門)的固定資產(chǎn)修理開支的,，在發(fā)生時應(yīng)直接分別計入管理費用和制造費用;屬銷售部門固定資產(chǎn)修理開支的，在發(fā)生時計入銷售費用,。(2)預(yù)付保險費,、需要分期攤銷的印花稅、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金，以及需要分期攤銷的大宗報刊費用等,，可以通過“預(yù)付賬款”科目核算,。

　　3.支付期不超過一年的預(yù)提費用，如預(yù)提租金,、預(yù)提借款利息,、預(yù)提固定資產(chǎn)維修費用等，執(zhí)行新準則后可采用以下方法處理：(1)預(yù)提租金,、預(yù)提應(yīng)付水電費等,，可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算;(2)預(yù)提的借款利息，計入“應(yīng)付利息”科目;(3)預(yù)提固定資產(chǎn)修理費用,，企業(yè)執(zhí)行新準則后,，應(yīng)停止執(zhí)行，已預(yù)提的,，用完為止,，不再預(yù)提。

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