新準(zhǔn)則下屬應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)的有關(guān)費(fèi)用的處理

　　(一)工資薪金

　　工資薪金包括職工工資,、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,。工資,、獎(jiǎng)金往往是先提后支,，跨年使用。新準(zhǔn)則下,，計(jì)提工資薪金時(shí),，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———職工工資,、獎(jiǎng)金,、津貼和補(bǔ)貼”科目;實(shí)際發(fā)放時(shí)再借記“應(yīng)付職工薪酬(相應(yīng)明細(xì)科目)”科目，貸記“銀行存款”等科目,。

　　(二)職工福利費(fèi)

　　《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,，職工福利費(fèi)在企業(yè)工資薪金總額14%限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支。對(duì)于執(zhí)行新準(zhǔn)則以后職工福利費(fèi)的正常核算,，應(yīng)按以下原則處理：(1)原“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算內(nèi)容,，應(yīng)歸入“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目核算，另外以非貨幣性資產(chǎn)支付職工福利或?yàn)槁毠ぬ峁┓��?wù)的,，則在“應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利”科目核算;(2)現(xiàn)時(shí)職工福利以采用先支付后分配的方法處理為宜,，即支付的職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目(或借記“應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利” 科目,，下同) ,，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目,，月末,，再將該科目余額，采用適當(dāng)方法,，分配計(jì)入成本費(fèi)用,，借記“生產(chǎn)成本”,、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”,、“在建工程”,、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目,。

　　(三)工會(huì)費(fèi)

　　稅法規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際繳納的工會(huì)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除,。按新準(zhǔn)則的規(guī)定,，工會(huì)費(fèi)應(yīng)納入“應(yīng)付職工薪酬———工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目核算，按月計(jì)提時(shí),，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記該科目;實(shí)際交納時(shí)，再?gòu)脑摽颇苛兄�,。筆者認(rèn)為,，最好采用先交納后損益的辦法。

　　(四)職工教育經(jīng)費(fèi)

　　稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,，準(zhǔn)予扣除,，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,，國(guó)務(wù)院的財(cái)政,、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。

　　因此,，按工資薪金總額2.5%比例預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)已無(wú)必要,，具體核算時(shí)應(yīng)參照職工福利費(fèi)的做法，先開支爾后分配計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用即可,。對(duì)于超支部分結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除,，但應(yīng)設(shè)置備查賬登記。

　　(五)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金

　　社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn),、基本醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn),、生育保險(xiǎn)等基本保險(xiǎn)費(fèi)用,，有條件的企業(yè)，還包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),。這些社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金,，符合有關(guān)文件規(guī)定的，都可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除,。與其他預(yù)提費(fèi)用比較,，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金有以下特點(diǎn)：(1)都是以企業(yè)工資薪金總額為基數(shù)計(jì)提和繳納,，即這類費(fèi)用必須待工資薪金總額結(jié)出后才能計(jì)量;(2)數(shù)額較大，以上幾項(xiàng)費(fèi)用總和,，大約占企業(yè)工資薪金總額近一半;(3)不論是按月或按年計(jì)算,，繳費(fèi)比例基本固定;(4)不像流轉(zhuǎn)稅那樣必須按月計(jì)算和繳納，其繳費(fèi)期可能按月,，也可能按季、半年或年,。因此,，根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金的上述特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這類費(fèi)用宜采用先預(yù)提,、后支付的方式進(jìn)行處理,，即：計(jì)提時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”,、“管理費(fèi)用”,、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),、住房公積金”科目;實(shí)際繳納時(shí),，借記“應(yīng)付職工薪酬———社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

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