新準(zhǔn)則下屬應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)的有關(guān)費用的處理

　　(一)工資薪金

　　工資薪金包括職工工資,、獎金,、津貼和補貼。工資,、獎金往往是先提后支,，跨年使用。新準(zhǔn)則下,，計提工資薪金時,，借記相關(guān)成本費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———職工工資,、獎金,、津貼和補貼”科目;實際發(fā)放時再借記“應(yīng)付職工薪酬(相應(yīng)明細科目)”科目，貸記“銀行存款”等科目,。

　　(二)職工福利費

　　《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,，職工福利費在企業(yè)工資薪金總額14%限額內(nèi)據(jù)實列支。對于執(zhí)行新準(zhǔn)則以后職工福利費的正常核算,，應(yīng)按以下原則處理：(1)原“應(yīng)付福利費”科目核算內(nèi)容,，應(yīng)歸入“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目核算，另外以非貨幣性資產(chǎn)支付職工福利或為職工提供服務(wù)的,，則在“應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利”科目核算;(2)現(xiàn)時職工福利以采用先支付后分配的方法處理為宜,，即支付的職工福利費時,，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目(或借記“應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利” 科目，下同) ,，貸記“銀行存款”,、“庫存商品”等科目，月末,，再將該科目余額,，采用適當(dāng)方法，分配計入成本費用,，借記“生產(chǎn)成本”,、“管理費用”、“銷售費用”,、“在建工程”,、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目,。

　　(三)工會費

　　稅法規(guī)定，企業(yè)實際繳納的工會費不超過工資薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，工會費應(yīng)納入“應(yīng)付職工薪酬———工會經(jīng)費”科目核算,，按月計提時,，借記“管理費用”科目，貸記該科目;實際交納時,，再從該科目列支,。筆者認為，最好采用先交納后損益的辦法,。

　　(四)職工教育經(jīng)費

　　稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分,，準(zhǔn)予扣除，超過部分,，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,，國務(wù)院的財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外,。

　　因此,，按工資薪金總額2.5%比例預(yù)提職工教育經(jīng)費已無必要，具體核算時應(yīng)參照職工福利費的做法,，先開支爾后分配計入相關(guān)成本費用即可,。對于超支部分結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除，但應(yīng)設(shè)置備查賬登記,。

　　(五)社會保險費用和住房公積金

　　社會保險費用包括基本養(yǎng)老保險,、基本醫(yī)療保險,、失業(yè)保險、工傷保險,、生育保險等基本保險費用,，有條件的企業(yè)，還包括補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險,。這些社會保險費用和住房公積金,，符合有關(guān)文件規(guī)定的，都可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除,。與其他預(yù)提費用比較,，社會保險費用和住房公積金有以下特點：(1)都是以企業(yè)工資薪金總額為基數(shù)計提和繳納，即這類費用必須待工資薪金總額結(jié)出后才能計量;(2)數(shù)額較大,，以上幾項費用總和,，大約占企業(yè)工資薪金總額近一半;(3)不論是按月或按年計算，繳費比例基本固定;(4)不像流轉(zhuǎn)稅那樣必須按月計算和繳納,，其繳費期可能按月,，也可能按季、半年或年,。因此,，根據(jù)社會保險費用和住房公積金的上述特點和會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這類費用宜采用先預(yù)提,、后支付的方式進行處理,，即：計提時，借記“生產(chǎn)成本”,、“管理費用”,、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———社會保險費,、住房公積金”科目;實際繳納時,，借記“應(yīng)付職工薪酬———社會保險費、住房公積金”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

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