涉及跨期攤配費(fèi)用的納稅調(diào)整和納稅申報

　　(一)申報表

　　會計上確認(rèn)跨期攤配費(fèi)用是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,，而稅收上則更強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原則,。因此，納稅申報時,，除稅法另有規(guī)定的以外,，凡計入當(dāng)期損益的費(fèi)用與實(shí)際支出期間或金額不一致，都應(yīng)在納稅申報時通過填報申報表進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　涉及跨期攤配費(fèi)用納稅調(diào)整的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A)》附表主要是附表三,，涉及長期待攤費(fèi)用時還應(yīng)填報附表九,，爾后在附表九分別匯總，過入附表三,。

　　(二)待攤費(fèi)用,、預(yù)提費(fèi)用相應(yīng)核算內(nèi)容的納稅申報

　　1.增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目，或者將已經(jīng)支付但未計入當(dāng)期損益的費(fèi)用記入“預(yù)付賬款”等科目中,，申報時應(yīng)直接填報附表三有關(guān)項目，但附表三仍無專門項目填報這類事項,，因此只能填報在該表第40行扣除類“其他”項目：(1)初始確認(rèn)時,，該行第1列填0(假定無其他相關(guān)內(nèi)容填報，下同),，表示雖已開支但尚未計入損益,，第2列、第4列填報計入待攤,、預(yù)付項目的費(fèi)用金額,，表示已經(jīng)支付在稅收上可予扣除的金額，第3列不填,。(2)以后年度攤銷計入成本費(fèi)用時,，該行第1列、第3列填報實(shí)際計入損益金額,，第2列填0,，第4列不填。

　　2.增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目,，或?qū)⒁延嬏岵⒂嬋氘?dāng)期損益但實(shí)際并未支付的費(fèi)用記入“應(yīng)付賬款”等科目,，也在附表三第40行填報：(1)初始確認(rèn)時，第1列,、第3列填報計提的金額,，第2列填0(表示費(fèi)用并未發(fā)生、不予認(rèn)可),，第4列不填,。(2)以后相關(guān)費(fèi)用實(shí)際支付時，第1列填0(表示當(dāng)年未進(jìn)損益),，第2,、4列填當(dāng)年支付的金額，第3列不填,。

　　3.“應(yīng)付利息”科目核算內(nèi)容應(yīng)在附表三第29行填報：第1列填報計提并已計入財務(wù)費(fèi)用的利息,，第2列填報按稅法規(guī)定可在稅前扣除并已實(shí)際支付的利息，第1列>第2列時,，差額填報在第3列;第1列<第2列,，差額填報在第4列,，但以同一債務(wù)以前期間多計利息調(diào)增的金額為限。

　　4.應(yīng)付利潤的對應(yīng)項目是凈利潤(稅后利潤),，不影響利潤總額(稅前利潤)和應(yīng)納稅所得額,，無須作納稅調(diào)整。

　　5.應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際也是一個跨期攤配科目,，因為其有更為專業(yè)和更嚴(yán)格的管理體制,，因此也無須作納稅調(diào)整。

　　(三)新準(zhǔn)則下長期待攤費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬的納稅申報

　　1.企業(yè)本年如有長期待攤費(fèi)用攤銷,，應(yīng)首先填報附表九第10至14行,，其中第11行至14行的第1列填報會計上確認(rèn)的長期待攤費(fèi)用的初始金額，第2列填報數(shù)應(yīng)與第1列相同,，第3列填報會計上的實(shí)際攤銷年限,，第4列填報稅收上最低攤銷年限，第5,、6列則分別填報按照各自攤銷年限計提或計算的攤銷額,，第7列填報第5、6列的差額,，第5列<第6列時,，用負(fù)數(shù)填列。該表第11行至第14行第7列的合計數(shù),，應(yīng)填報在本表第10行的第7列,。

　　附表九第10行第7列金額，還應(yīng)過入附表三第45行,。如在附表九第7列為正數(shù),，應(yīng)填報在附表三第45行第3列，如為負(fù)數(shù),，應(yīng)填報在第45行第4列,。

　　2.企業(yè)工資薪金支出，以“合理”為稅前扣除條件,。因此申報時,，應(yīng)在附表三第22行第1列填報會計上當(dāng)年計入成本費(fèi)用的工資薪金數(shù)額，第2列則填報稅收上認(rèn)可的工資薪金支出,，而稅收上認(rèn)可應(yīng)同時符合兩個條件：一是已實(shí)際付出(包括發(fā)放欠付以前年度工資),，二是符合“合理”原則，第1列>第2列時,，差額填報在第3列,，第1列<第2列時，差額填在第4列。

　　3.企業(yè)的職工福利費(fèi),，應(yīng)填報附表三第23行,，其中第1列填報會計上計入當(dāng)年成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)，第2列填報稅收上認(rèn)可的工資薪金支出14%限額內(nèi)符合條件的實(shí)際開支,，第1,、2列差額為正數(shù)時，填報在該行第3列;為負(fù)數(shù)時,，第3,、4列不填報(假定不存在2007年以前計提的福利費(fèi)結(jié)余)。

　　4.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi),，也以稅收上確認(rèn)的工資薪金為扣除基數(shù),，扣除限額為扣除基數(shù)的2.5%，有關(guān)法律,、法規(guī)文件另有規(guī)定的，從其規(guī)定,。該項費(fèi)用應(yīng)填報在附表三第24行：第1列填報職工教育經(jīng)費(fèi)計入當(dāng)年成本費(fèi)用的金額,，第2列填報在扣除限額內(nèi)實(shí)際支付且符合開支條件的金額，第1列>第2列時,，差額填報在該行第3列(調(diào)增);第1列<第2列時,，差額填報在第4列。但是,，填報在第4列的金額不得超過以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的超支調(diào)增的數(shù)額,。

　　5.企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)，應(yīng)以工會組織開具的《工會收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開代收的工會經(jīng)費(fèi)收據(jù)為實(shí)際發(fā)生,，扣除限額為稅收上確認(rèn)的工資薪金支出的2%,。申報時，附表三第25行第1列填報繳納金額,，第2列填報扣除限額內(nèi)符合條件的實(shí)際支出,，第1、2列差額為正數(shù)時,，填報在該行第3列;為負(fù)數(shù)時,，第3、4列不填報,。

　　6.企業(yè)的住房公積金,，如果計入當(dāng)年損益且實(shí)際支出數(shù)與稅收上確認(rèn)可扣除數(shù)相等，則不必填列;如果兩者不等,，應(yīng)在附表三第30行第1列填報計入當(dāng)年成本費(fèi)用的金額,，第2列填報稅收上核定的扣除限額內(nèi)符合條件的實(shí)際開支，第1列>第2列時，差額填在第3列;第1列<第2列時;第3,、4列不填報,。

　　7.企業(yè)的社會保險費(fèi)用，在附表三第34行填報;(1)當(dāng)年實(shí)際計提的金額填報在第1列,，當(dāng)年按稅法規(guī)定可扣除且已實(shí)際支付的金額(含本年支付已在上年調(diào)增應(yīng)稅所得的金額)填報在第2列,，第1列>第2列時，差額填報在第3列;第1列<第2列時,，其差額填報在第4列,，但第4列“調(diào)減金額”，應(yīng)以以前年度因計提金額大于實(shí)付金額而調(diào)增的金額為限,。

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