企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊

　　稅收上對職工福利費(fèi)的核算有嚴(yán)格的要求,，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算,。國稅函[2009]3號文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算,。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”,。而有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用———職工福利費(fèi)”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊,，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目,。對此，建議企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目,，歸集核算發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,。企業(yè)也可以采取平時(shí)預(yù)提,、年終結(jié)算的方式核算職工福利費(fèi),，但核算比較復(fù)雜。需要注意的是,，稅收上認(rèn)可的“職工福利費(fèi)余額”與會計(jì)上“職工福利費(fèi)余額”并不一致,，此外，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi),，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。

　　職工福利費(fèi)支出必須有合法憑據(jù)　　關(guān)于職工福利費(fèi)的稅前扣除問題,，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資,、薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除。在《企業(yè)所得稅法》下,，職工福利費(fèi)支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的,。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋,，職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中，企業(yè)要具體事項(xiàng)具體對待,。

　　如職工困難補(bǔ)助費(fèi),，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資,、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的,，對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費(fèi)發(fā)票處理到位,，一旦被查實(shí),，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款,。當(dāng)前企業(yè)列支的職工福利費(fèi)的“合理性”證據(jù)不足主要表現(xiàn)在：一是入賬憑證不合法,，如企業(yè)職工食堂的采購支出，如果沒有取得發(fā)票,，不允許稅前扣除,，外購物品未取得發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定;二是自制支付憑證手續(xù)不齊全，收款人未簽字確認(rèn)或由他人代簽字;三是金額較大的支出無董事會決議;四是有關(guān)補(bǔ)貼項(xiàng)目無發(fā)放依據(jù),。

　　核算職工福利費(fèi)的支出要準(zhǔn)確

　　企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍,，一是把應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用在其它會計(jì)科目中列支，如：企業(yè)食堂人員工資,、食堂房屋設(shè)備的修理費(fèi)等直接在生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼,、職工防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用支出直接在管理費(fèi)用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費(fèi)、燃油費(fèi),、駕駛員工資等支出直接在成本,、管理費(fèi)用中列支。二是把不屬于職工福利費(fèi)開支范圍的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)列支,，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的禮品,、食品、茶葉,、正常的娛樂活動,、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費(fèi)中列支,，以為這樣只要職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額的14%,，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支,，則只能按實(shí)際發(fā)生額的60%限額扣除,。三是把應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用如代扣代繳的個(gè)人所得稅、代繳的社會保險(xiǎn)金個(gè)人承擔(dān)的部分,、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)的費(fèi)用等作為職工福利費(fèi)列支,。

　　企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除是否規(guī)范,，是否到位，應(yīng)重點(diǎn)把握以下六個(gè)方面：一是是否單獨(dú)設(shè)置賬冊核算;二是支出是否符合開支范圍;三是是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除;四是有沒有首先沖減以前年度結(jié)余的應(yīng)付職工福利費(fèi),，結(jié)余金額是否改變用途;五是計(jì)算稅前扣除限額的工資總額是否合理;六是列支的職工福利費(fèi)是否是合理的,、真實(shí)的，入賬的憑證是否合法,。

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