一,、費用

    會計準則界定的“銷售費用”科目,，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用,，包括保險費,、包裝費、展覽費和廣告費,、商品維修費,、預計產品質量保證損失、運輸費,、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點,、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費,、折舊費等經營費用,。

    會計準則界定的“管理費用”科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用,，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費,、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗,、低值易耗品攤銷,、辦公費和差旅費等）、工會經費,、董事會費（包括董事會成員津貼,、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費,、咨詢費（含顧問費）,、訴訟費、業(yè)務招待費,、房產稅,、車船使用稅、土地使用稅,、印花稅,、技術轉讓費、礦產資源補償費,、研究費用,、排污費等。

    會計準則界定的“財務費用”科目,，核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,，包括利息支出（減利息收入）,、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等,。

    《實施條例》第三十條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用,、管理費用和財務費用,，已經計入成本的有關費用除外。對會計準則與稅法界定的費用差異分析如下：

    1.費用的范圍

    實施條例明確了與取得應稅收入有關的支出,，凡沒有計入成本,，沒有資本化的支出，都應計入期間費用,，具體包括銷售費用,、管理費用和財務費用。需要注意的是,，不能在成本與期間費用之間重復扣除的項目,。例如，企業(yè)發(fā)生的期間費用,，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規(guī)定的,、與取得應稅收入有關的支出，凡沒有計入成本,，沒有資本化的支出,，以及稅法沒有禁止和限制的，都應計入期間費用在稅前扣除,。

    2.銷售費用

    企業(yè)為銷售商品和材料,、提供勞務的過程中發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費用，允許在稅前扣除,。其中按會計準則處理的廣告費,、銷售傭金、福利費等費用稅前扣除有標準限制,；預計產品質量保證損失要在實際發(fā)生售后服務支出時才能扣除,；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出,，符合稅法規(guī)定大修理支出標準的,，要作為長期待攤費用進行資產化處理。

    3.管理費用

    企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營活動所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費用,，允許在稅前扣除,。其中按會計準則處理的行政管理部門職工福利費、工會經費,、業(yè)務招待費等稅前扣除有標準限制,；研究費用符合規(guī)定條件的可以加計扣除,；屬于被環(huán)境保護主管部門的排污罰款不允許扣除等。

    4.財務費用

    財務費用是納稅人籌集經營性資金而發(fā)生的籌資費用,，其中按會計準則處理利息支出應作納稅調整,，因利息收入已計入收入總額；匯兌損益應作納稅調整,，因匯兌收益已計入收入總額,；企業(yè)發(fā)生的現金折扣可作為財務費用，但收到的現金折扣應計入收入總額,，應作納稅調整,。

    二、稅金

    會計準則界定的“營業(yè)稅金和附加”科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅,、消費稅,、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費,。房產稅,、車船使用稅、土地使用稅,、印花稅在“管理費用”科目核算,，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算,�,！八�得稅費用”科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

    《實施條例》第三十一條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經營收入實際發(fā)生的必要的,、正常的支出,，與企業(yè)發(fā)生的成本、費用性質相同,，是企業(yè)取得經營收入實際發(fā)生的經濟負擔,，符合稅前扣除的基本原則，因此,，將稅金和成本,、費用并列為允許在稅前扣除的支出。

    企業(yè)所得稅稅款是依據應稅收入減去扣除項目的余額計算得到,，本質上是企業(yè)利潤分配的支出,，是國家參與企業(yè)經營成果分配的一種形式，而非為取得經營收入實際發(fā)生的費用支出,，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除,。

    目前,，我國的增值稅是價外稅，產品的價格和稅款分開,。企業(yè)的增值稅通過逐環(huán)節(jié)抵扣,，最終將增值稅負擔轉嫁給最終消費者，并非企業(yè)的實際負擔,，因此,，允許抵扣的增值稅不允許作為稅金在稅前扣除。對于企業(yè)未實際抵扣,，由企業(yè)最終負擔的增值稅稅款,，按規(guī)定允許計入資產的成本，在當期或以后期間扣除,。

    三,、損失

    會計準則界定的“資產減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失�,！盃I業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出,，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失,、債務重組損失,、公益性捐贈支出、非常損失,、盤虧損失等,。

    《實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失,，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧,、毀損、報廢損失,，轉讓財產損失,，呆賬損失，壞賬損失,，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額,，依照國務院財政,、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產,，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應當計入當期收入。

    企業(yè)的各項財產損失,，按財產的性質分為貨幣資金損失,、壞賬損失、存貨損失,、投資轉讓或清算損失,、固定資產損失、在建工程和工程物資損失,、無形資產損失和其他資產損失,；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉讓,、報廢,、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭,、自然災害等不可抗力造成損失,，因人為管理責任毀損、被盜造成損失,，政策因素造成損失等）,、發(fā)生改組等評估損失和永久實質性損害。這些損失允許按照稅法規(guī)定在稅前扣除,。

    按會計“資產減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失不能在計提時扣除,，應在實際發(fā)生損失后依照稅法規(guī)定扣除�,！盃I業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出,，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失,、債務重組損失,、公益性捐贈支出、非常損失,、盤虧損失等,，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件、限額的,，依照稅法規(guī)定程序確認后方可在稅前扣除,。

    除了以上總結的成本、費用,、稅金,、損失以外，《實施條例》第三十三條還規(guī)定,，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的,、合理的其他支出，可以按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)經營活動中發(fā)生的支出多種多樣,，千差萬別,，有些支出可能還不能完全歸集到成本、費用,、稅金,、損失中，為保證企業(yè)經營活動中實際發(fā)生的有關的,、合理的支出能夠得到扣除,，條例中作為兜底條款處理。