一、費用

    會計準(zhǔn)則界定的“銷售費用”科目,，核算企業(yè)銷售商品和材料,、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用,，包括保險費、包裝費,、展覽費和廣告費,、商品維修費,、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費,、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點,、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費,、折舊費等經(jīng)營費用。

    會計準(zhǔn)則界定的“管理費用”科目,，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費,、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷,、辦公費和差旅費等）,、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼,、會議費和差旅費等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費,、咨詢費（含顧問費）,、訴訟費,、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅,、車船使用稅,、土地使用稅、印花稅,、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費,、研究費用、排污費等,。

    會計準(zhǔn)則界定的“財務(wù)費用”科目,，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）,、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等,。

    《實施條例》第三十條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第八條所稱費用,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。對會計準(zhǔn)則與稅法界定的費用差異分析如下：

    1.費用的范圍

    實施條例明確了與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出,，凡沒有計入成本,，沒有資本化的支出,，都應(yīng)計入期間費用,，具體包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,。需要注意的是,，不能在成本與期間費用之間重復(fù)扣除的項目。例如,，企業(yè)發(fā)生的期間費用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規(guī)定的,、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計入成本,，沒有資本化的支出,，以及稅法沒有禁止和限制的，都應(yīng)計入期間費用在稅前扣除,。

    2.銷售費用

    企業(yè)為銷售商品和材料,、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費用,，允許在稅前扣除。其中按會計準(zhǔn)則處理的廣告費,、銷售傭金,、福利費等費用稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)限制；預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失要在實際發(fā)生售后服務(wù)支出時才能扣除,；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，符合稅法規(guī)定大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的,，要作為長期待攤費用進(jìn)行資產(chǎn)化處理,。

    3.管理費用

    企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費用,，允許在稅前扣除。其中按會計準(zhǔn)則處理的行政管理部門職工福利費,、工會經(jīng)費,、業(yè)務(wù)招待費等稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)限制；研究費用符合規(guī)定條件的可以加計扣除,；屬于被環(huán)境保護(hù)主管部門的排污罰款不允許扣除等,。

    4.財務(wù)費用

    財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的籌資費用，其中按會計準(zhǔn)則處理利息支出應(yīng)作納稅調(diào)整,，因利息收入已計入收入總額；匯兌損益應(yīng)作納稅調(diào)整,，因匯兌收益已計入收入總額,；企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣可作為財務(wù)費用，但收到的現(xiàn)金折扣應(yīng)計入收入總額,，應(yīng)作納稅調(diào)整。

    二,、稅金

    會計準(zhǔn)則界定的“營業(yè)稅金和附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅,、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅,、車船使用稅,、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算,，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算,�,！八�得稅費用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用,。

    《實施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的必要的、正常的支出,，與企業(yè)發(fā)生的成本、費用性質(zhì)相同,，是企業(yè)取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),，符合稅前扣除的基本原則，因此,，將稅金和成本,、費用并列為允許在稅前扣除的支出。

    企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項目的余額計算得到,，本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出,，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的費用支出,，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除,。

    目前，我國的增值稅是價外稅,，產(chǎn)品的價格和稅款分開。企業(yè)的增值稅通過逐環(huán)節(jié)抵扣,，最終將增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給最終消費者,，并非企業(yè)的實際負(fù)擔(dān),，因此,，允許抵扣的增值稅不允許作為稅金在稅前扣除。對于企業(yè)未實際抵扣,，由企業(yè)最終負(fù)擔(dān)的增值稅稅款,，按規(guī)定允許計入資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或以后期間扣除,。

    三、損失

    會計準(zhǔn)則界定的“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失,�,！盃I業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失,、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失,、公益性捐贈支出,、非常損失、盤虧損失等,。

    《實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失,，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除,。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

    企業(yè)的各項財產(chǎn)損失,，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失,、壞賬損失、存貨損失,、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失,、在建工程和工程物資損失,、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失,；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢,、清理等）,、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失,，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失,，政策因素造成損失等）,、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。這些損失允許按照稅法規(guī)定在稅前扣除,。

    按會計“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失不能在計提時扣除,，應(yīng)在實際發(fā)生損失后依照稅法規(guī)定扣除,。“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出,，包括非流動資產(chǎn)處置損失,、非貨幣性資產(chǎn)交換損失,、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出,、非常損失,、盤虧損失等，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件,、限額的，依照稅法規(guī)定程序確認(rèn)后方可在稅前扣除,。

    除了以上總結(jié)的成本,、費用,、稅金、損失以外,，《實施條例》第三十三條還規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的,、合理的其他支出,，可以按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的支出多種多樣,，千差萬別，有些支出可能還不能完全歸集到成本,、費用,、稅金、損失中,，為保證企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的有關(guān)的,、合理的支出能夠得到扣除,，條例中作為兜底條款處理。