一,、基本規(guī)定與分類差異

    《基本準(zhǔn)則》規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日�,；顒又邪l(fā)生的,、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本,、勞務(wù)成本等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入,、勞務(wù)收入等時,，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益,。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的,，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益,。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益,。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項目,，應(yīng)當(dāng)將其列入利潤表。

    在會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中,，通過會計科目對企業(yè)的成本,、費(fèi)用、損失和稅金進(jìn)行了劃分和范圍的確定,。對成本設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)成本”,、“其他業(yè)務(wù)成本”會計科目，對費(fèi)用設(shè)置了“銷售費(fèi)用”,、“管理費(fèi)用”和“財務(wù)費(fèi)用”會計科目,，對稅金設(shè)置了“營業(yè)稅金和附加”和“所得稅費(fèi)用”會計科目，對損失設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”和“營業(yè)外支出”會計科目,。

    在企業(yè)所得稅中,，與會計準(zhǔn)則成本費(fèi)用對應(yīng)的概念是扣除額�,？鄢�額=會計核算的成本,、費(fèi)用、損失和稅金-稅法規(guī)定不允許稅前扣除的成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出-稅法規(guī)定有限額在稅前扣除的成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出,。

    《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費(fèi)用,、稅金,、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第二十八條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出,。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊,、攤銷扣除,。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，不得重復(fù)扣除,。

    二、成本

    會計準(zhǔn)則界定的“主營業(yè)務(wù)成本”科目,，核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品,、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本�,！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額,、出租無形資產(chǎn)的攤銷額,、出租包裝物的成本或攤銷額等。

    《實施條例》第二十九條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第八條所稱成本,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本,、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi),。對會計準(zhǔn)則與稅法界定的成本差異分析如下：

    1.成本的范圍

    稅法所指的成本概念與一般會計意義上的成本概念有所不同。會計上成本,，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)過程中勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費(fèi),，是對象化的費(fèi)用,，針對一定的產(chǎn)出物計算歸集的,。在實務(wù)中，成本一般包括直接材料,、直接人工,、燃料和動力、制造費(fèi)用,。

    稅法上的成本比會計上的成本范圍要大,，包括納稅申報期間已經(jīng)申報確認(rèn)的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料,、下腳料,、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓,、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對象化的費(fèi)用,，有的成為在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去,，并在申報納稅期間確認(rèn)了銷售（營業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報扣除,。

    由于所得稅法和財務(wù)會計制度的目的不同，會計收入分類側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性,，稅法收入分類的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同,。因此，稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本（銷售商品,、提供勞務(wù),、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料,、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等）,。

    納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料,、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本,，或者同一種投入可以制造,、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

    直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證,、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中,。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等,，以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中,。

    2.制造成本的分配

    為準(zhǔn)確計算稅前扣除成本,，企業(yè)應(yīng)將全部制造成本在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡單法（品種法）,、分批法（定單法）或分步法等方法進(jìn)行計算,。如果企業(yè)從事的是單步驟的簡單生產(chǎn)，產(chǎn)品單一,，沒有在產(chǎn)品,，可采用簡單法按產(chǎn)品品種歸集計算產(chǎn)品制造成本；如果納稅人從事的是單件,、小批的復(fù)雜生產(chǎn),，可采用分批法按批計算產(chǎn)品制造成本；如果企業(yè)從事的是連續(xù)式大量大批復(fù)雜生產(chǎn),，應(yīng)采用分步法分產(chǎn)品,、按步驟核算各步驟的半成品和產(chǎn)成品的成本。

    3.間接成本的分配

    在計算確定稅前扣除成本的過程中,，一個重要的問題是如何合理分配間接成本,。過去對這一問題沒有給予足夠的重視，間接成本的分配完全由企業(yè)會計人員確定,，會計實務(wù)中雖然有一些習(xí)慣做法,，但分配的合理性與否并沒有較具約束性的規(guī)定。這很容易成為企業(yè)在不同納稅期間或不同產(chǎn)品,、應(yīng)稅項目和非應(yīng)稅項目之間調(diào)劑利潤,、設(shè)法避稅的手段，因此,，需要對間接成本明確提出合理分配的原則要求,。

    對多部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本的分配，一般應(yīng)以共同成本與成本對象的因果關(guān)系為基礎(chǔ),。如果共同成本與成本對象之間的關(guān)系不止一種,，可采用雙重或多重基礎(chǔ)分配。在一般分配基礎(chǔ)無法反映其間的因果關(guān)系時,，也可采取某些復(fù)雜性指標(biāo),。如果無法確定共同成本與成本對象之間的關(guān)系，納稅人確定的最合理的分配基礎(chǔ)應(yīng)保留詳細(xì)資料,，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審查,。

    對于同一種投入可以制造兩種或兩種以上的產(chǎn)品的聯(lián)合成本的分配，應(yīng)反映投入成本與產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系,，如果聯(lián)合產(chǎn)品在聯(lián)合生產(chǎn)結(jié)束時的分離點(diǎn)上可以出售,，則可以售價或市價來進(jìn)行分配。如果聯(lián)合產(chǎn)品必須經(jīng)過進(jìn)一步加工才能出售，則可以再加工后的售價減加工成本,，得到推定的凈變現(xiàn)價值后進(jìn)行分配,。如果聯(lián)合產(chǎn)品價格起伏不定，從分離點(diǎn)到可出售點(diǎn)之間需要大量加工,，或者在成本加成合同下無法事先得知成本的情況下,，可以用聯(lián)合產(chǎn)品在體積、重量等方面的實際數(shù)量來分配聯(lián)合成本,，但前提是聯(lián)合產(chǎn)品的實際數(shù)量應(yīng)能夠反映其經(jīng)濟(jì)價值,。如果聯(lián)合產(chǎn)品中有不重要的副產(chǎn)品，可以將全部聯(lián)合成本分配給主產(chǎn)品,。