境外非居民企業(yè)將其持有的境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外另一非居民企業(yè),，引起境內(nèi)外商投資企業(yè)的外國投資者的股東身份變更及其相應(yīng)的持股比例改變的跨境重組方式,，又稱“境外-境外”模式,，其主要目的有兩點：一是非居民企業(yè)出于對企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略、改變投資策略和整合投資資源的綜合考慮,，將境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他具有發(fā)展優(yōu)勢的非居民企業(yè);二是出于“節(jié)稅”安排,，利用稅收協(xié)定與企業(yè)所得稅法不完全配套的漏洞享受稅收優(yōu)惠(股息、特許權(quán)使用費,、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等),。本文僅就跨境重組過程中涉及的特殊性稅務(wù)處理做簡要探析。

　　跨境重組特殊性稅務(wù)處理條件

　　《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第七條第(1)項規(guī)定,，跨境重組如享受特殊重組待遇，除應(yīng)滿足第五條規(guī)定的境內(nèi)特殊重組5個條件(①具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;②被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例;③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;④重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例;⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個月內(nèi),，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán))外，還須符合以下3項要求：非居民企業(yè)(轉(zhuǎn)讓方)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)(受讓方)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)的股權(quán);重組未導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)變化;轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán),。

　　滿足跨境重組特殊性稅務(wù)處理條件,，即可暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失：被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;收購企業(yè),、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

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